2011年注册会计师考试会计强化班讲义8,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常是债权投资,如从二级市场上购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。 1=z[U|&R
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考点三:持有至到期投资 P
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持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常是债权投资,如从二级市场上购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。 Dqii60
从其定义上讲,持有至到期投资的三个重要特点: D?"P\b[/
(1)到期日固定、回收金额固定或可确定 x51R:x(p
由于到期日固定、回收金额固定或可确定,所以股票就被排除在外了。因为股票是没有固定到期日的。所以持有至到期投资的形式一定是债券。 ,0,FzxX0!
(2)有明确意图和能力持有至到期 [%^sl>,7
体现了划分为持有至到期投资的标准。划分为持有至到期投资的债券的持有至到期意图必须明确,且企业有持有至到期的能力。 C$PS@4'U
(3)非衍生金融资产。因为衍生金融资产我们在交易性金融资产那节已经提到,持有目的就是两种:投机目的的划分为交易性金融资产;套期保值为目的的,执行《企业会计准则――第24号套期保值》的有关规定。所以划分为持有至到期投资的就是非衍生金融资产。 9QLG:(~;
企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资: 4F
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1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产; vVw@^7U
2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产; 1<73uR&b%
3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 `MuX/[q
注意一:存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期: E5)0YYjHZ
1.持有该金融资产的期限不确定。 4Ex&A