2011年注册会计师考试会计强化班讲义10，金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 \7Fkeo+
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考点五：金融资产减值 K2GcU_*t
一、范围和迹象 )bG d++2
1.范围 5{&<X .j v
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的 M% NapK
金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 on q~wEr
注意：交易性金融资产以公允价值进行后续计量，而且其公允价值变动已经在“公允价值变动损益”科目中反映了，故不计提减值准备。其他三类金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产）要计提减值准备。 1#3 Qa{i
可供出售的金融资产也是以公允价值进行后续计量的，为什么就要计提减值准备？这需要从两个角度考虑：（1）可供出售金融资产是以公允价值计量的，但是公允价值的变动没有计入当期损益，而计提减值准备要计入当期损益最终影响利润表，所以公允价值变动不能取代减值准备的计提。（2）可供出售金融资产是非流动资产，持有时间较长，公允价值的变动和减值准备的计提有区分的问题。它的减值强调价值暂时不会恢复，而且出现的是严重的下跌。 MYb^ILz H3
2.迹象 nE)|6
表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项（可以分别从债权投资和股权投资两个方面来理解）： =':,oz^|
①发行方或债务人发生严重财务困难； `1[GY){?)
②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； D< 4!7*9%
③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； hsUP5_
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； _Vq7Gxy$R
⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； @Sl!p)
⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； #`0iN+qh
⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； P00pSRQHD
⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； `(9B(&t^,
⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。 ^:RDu q
二、计量及会计处理 i Y2%_b!5
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项 ymsqJ
1.发生减值时
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持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 H?
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借：资产减值损失 Tcglt>tj"
贷：持有至到期投资减值准备 drQioH-
坏账准备 ",ic"
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贷款损失准备 PUN.n
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（1）以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 'd" \h#
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 [i '\d}
（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益（如一般企业的应收款项坏账准备的计提）。 4D/mm(2
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对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 p ? HODwZ
（3）单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 .F~EQ %
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