2011年注册会计师考试会计强化班讲义10,金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。 2#5Q~
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考点五:金融资产减值 vv,<#4d
一、范围和迹象 kJuG haO
1.范围 "t^RZ45
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的 7Ji'7$
金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。 $Xt""mlQ
注意:交易性金融资产以公允价值进行后续计量,而且其公允价值变动已经在“公允价值变动损益”科目中反映了,故不计提减值准备。其他三类金融资产(持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)要计提减值准备。 MMKN^a"GA
可供出售的金融资产也是以公允价值进行后续计量的,为什么就要计提减值准备?这需要从两个角度考虑:(1)可供出售金融资产是以公允价值计量的,但是公允价值的变动没有计入当期损益,而计提减值准备要计入当期损益最终影响利润表,所以公允价值变动不能取代减值准备的计提。(2)可供出售金融资产是非流动资产,持有时间较长,公允价值的变动和减值准备的计提有区分的问题。它的减值强调价值暂时不会恢复,而且出现的是严重的下跌。 +|dLR*s
2.迹象 };rp2
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表明金融资产发生减值的客观证据,包括下列各项(可以分别从债权投资和股权投资两个方面来理解): i@rUZYF
①发行方或债务人发生严重财务困难; PQlA(v+S
②债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等; &_