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[知识整理]增值税复习要领-销项税额的计算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
正确计算增值税一般纳税人销项税额需要正确确定如下事项:销售额的内容、销售额不包括的内容、特殊销售行为、视同销售行为、销售额确认的时间。下面一项一项的来看: g5M=$y/H  
    1.销售额的内容 (RVe,0y  
7/+I"~  
    销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 {L~j;p_G&  
#V&98 F  
    价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 @&?E3?5ll  
5xC4lT/U  
    2.销售额不包括的内容 G2qv)7{l2  
7'Z-VO  
    (1)向购买方收取的销项税额; JJ_b{ao<  
+Ac.@!X}%  
    (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; L#O1 >  
V[ju7\>$Z  
    (3)同时符合以下条件的代垫运费: d-c<dS+R  
m:B9~ lbT+  
    ①承运者的运费发票开具给购货方的, F] e` -;  
2 j.6  
    ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 T<yAfnTb`  
M.fAFL  
    3.特殊销售行为 K8#MQR2@  
F-AU'o *  
    特殊销售方式下销售额的确定,也是必须全面掌握的重点内容,主要有: oC ?UGY~xL  
Ln:6@Ok)5%  
    (1)采取折扣方式销售 !yqe z  
\ vn!SO7  
    ①折扣销售 6&| hpp#[  
p0*qv "lA  
    折扣销售的目的是促销,由于折扣是在实现销售的同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税和所得税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 R !g'zS'  
bGw56s'R5~  
    ②销售折扣 Hb}O/G$a*  
F!7dGa$  
    销售折扣,是为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款)。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除,但所得税前可以扣除。 /2^"c+/'p  
=LXjq~p  
    ③销售回扣 /pY-how%!  
fi%)520  
    销售回扣不得从销售额中减除,并且所得税前也不可以扣除销售回扣。 i>z_6Gax*[  
"DaE(S&  
    ④销售折让 L~oy|K67  
0JFS%Yjw[  
    销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少,因此,对手续完备的销售折让,以折让后的货款为销售额计算增值税和所得税。 riR(CJ}Ff  
8\WV.+  
    注意:在折扣销售中:对于实物折扣,该实物款额不能从货物销售额中减除,并且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。 #[ f]-c(!  
v[;R(pt?  
    (2)采取以旧换新方式销售 $%BI8_  
L0l'4RRm\  
    根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务,可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 4)"S /u  
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    (3)采取还本销售方式销售 :HW| mqKd  
[Ef6@  
    还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。 m)7Ql!l  
/< k&[  
    (4)采取以物易物方式销售 [)+wke9  
d1P|v( `S9  
    以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。税法规定,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 1aI&jdJk  
E1r-$gf_  
    (5)包装物押金是否计入销售额 x~Y{ {  
BP4xXdG  
    ①包装物租金,在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。 fj|b;8_}l  
clG@]<a`_  
    ②根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的(“其他应付款”账户),一般不并入销售额征税。 0$A^ .M;  
0=0,ix7?#  
    ③对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 :)Pj()Os|  
|v:oLgUdH  
    ④对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。 D@2L<!\  
1rx, qfCq  
    ⑤从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。 6Hbu7r*tm  
kmUL^vF  
    ⑥对于即将包装物随同产品作价销售,又另外收取包装物押金的。如押金不再退还的,应转入“营业外收入”,在计算增值税的时候,应该押金换算成不含税的。 [rkw k\m*  
q9 :g  
    (6)旧货、旧机动车的销售 (C;Q<  
w73?E#8  
    纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。 0~~yYo&  
]_BH"ng}  
    纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。 {J1iheuS}  
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