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[知识整理]增值税复习要领-销项税额的计算 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
正确计算增值税一般纳税人销项税额需要正确确定如下事项:销售额的内容、销售额不包括的内容、特殊销售行为、视同销售行为、销售额确认的时间。下面一项一项的来看: \K(# r=  
    1.销售额的内容 FBrJVaF  
<nn!9V\C   
    销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 '8fL)Zk  
8wA'a'V.  
    价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 1iE*-K%Q  
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    2.销售额不包括的内容 ys |} ;*  
^os|yRzV*M  
    (1)向购买方收取的销项税额; Q |^c5  
8 9f{8B]z  
    (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; O)G^VD s  
u1 (8a%ZC  
    (3)同时符合以下条件的代垫运费: NGb\e5?  
p\M\mK  
    ①承运者的运费发票开具给购货方的, T8a!"lPP7  
wGnFDkCNz  
    ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 +4k7ti1Qb  
JKs&!!  
    3.特殊销售行为 h:'wtn@l(  
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    特殊销售方式下销售额的确定,也是必须全面掌握的重点内容,主要有: PiwI.c  
h`/1JjP  
    (1)采取折扣方式销售 5}2XnM2  
l%$co07cX  
    ①折扣销售 0"$'1g^]7  
I?i,21:5  
    折扣销售的目的是促销,由于折扣是在实现销售的同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税和所得税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 RDQK_Ef:  
d<4q%y'X{  
    ②销售折扣 > v ]-B"Y  
lDhuL;9e  
    销售折扣,是为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款)。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除,但所得税前可以扣除。 Tta+qjr  
8p~G)J3U  
    ③销售回扣 V .VV:`S  
8&9'1X5)8_  
    销售回扣不得从销售额中减除,并且所得税前也不可以扣除销售回扣。 b n<}  
9`sIE_%+  
    ④销售折让 n+uDg  
uSK<{UT~3  
    销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少,因此,对手续完备的销售折让,以折让后的货款为销售额计算增值税和所得税。 yTL<S'  
 (.B+U'6  
    注意:在折扣销售中:对于实物折扣,该实物款额不能从货物销售额中减除,并且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。  dz Z75  
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    (2)采取以旧换新方式销售 ;?0r,0l2$  
w@ =Uf7  
    根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务,可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 QAh6!<.;@  
Q@/358.LA  
    (3)采取还本销售方式销售 >0qe*4n|M  
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    还本销售实质是一种抵押筹集资金行为。税法规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。 U49 `!~b7  
}Ii5[nRN  
    (4)采取以物易物方式销售 ,\n%e'  
knJoVo]  
    以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。税法规定,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 Vtr5<:eEx  
}H<8 7zH  
    (5)包装物押金是否计入销售额 YE\s<$  
r b@{ir  
    ①包装物租金,在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。 fbK`A?5K  
*(sFr E  
    ②根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的(“其他应付款”账户),一般不并入销售额征税。 ..hD_k  
Z6xM(*vg  
    ③对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 L@HWm;aN  
CERT`W%o  
    ④对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。 /{d5$(Y"  
k3B-;%3I;  
    ⑤从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。 Cn>RUGoUsI  
4w5mn6MxR  
    ⑥对于即将包装物随同产品作价销售,又另外收取包装物押金的。如押金不再退还的,应转入“营业外收入”,在计算增值税的时候,应该押金换算成不含税的。 [Vaw$c-+[y  
B#U:6Ty  
    (6)旧货、旧机动车的销售 Iib39?D W  
N^{+1u7  
    纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。 V,CVMbn/%N  
{)d{:&*K.  
    纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。 78 W &  
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