税法教材由厚变薄笔记八|注会税法

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第十五章  外商投资企业和外国企业所得税法

    本章也是重点章，历年考试在10分以上，在学习本章时要注意与企业所得税的区别，本章多出计算、综合题，但不与其它税种综合出题，所以说比企业所得税容易拿分。
******说明：为叙述简便，在我的所有贴子里，把“外商投资企业和外国企业”简称“涉外企业”，考试时大家就不能再这样称呼了，不给分别怨我。
    学习本章时，时时围绕一个主线：与内资区别。

一、纳税义务人
    1、两部分
        一部分：中国企业，包括中外合资、中外合作和外资企业。负全面纳税义务。
        另一部分：外国企业。在中国设立机构场所从事经营，或未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司和其他组织。属于非居民，负有限纳税义务。
    2、不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为外国公司，按照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，不享受税收优惠。
        不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共承风险，由企业申请经税务机关批准，依照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，并享受税收优惠待遇。
         (区别以上两项。选择，判断)
    ******从投资主体方面区别以下两种情况：
        ①、外商投资企业以本企业净利润对外再投资的，不视为外商投资。
        ②、外方以从外商投资企业分回的利润对外再投资的，为外商投资
二、税率
    1、外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30%；地方所得税，税率为3%。
    ******区别内资：税率33%
    2、外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的税率征收预提所得税(一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原帐面价值。)，（源泉扣缴办法）
三、应纳税所得额
    1、分期收款的：可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确认收入的实现。（区别内资：    ）
　　2、建筑、安装、装配、提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确认收入
　　3、特殊规定：
　　　　A、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖方给第三方的销售价格或者参照当时的市场价计算。
　　　　B、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。
　　　　C、企业接受的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。（区别内资：实物捐赠变现时计入损益）
　　　　D、企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。（区别内资：无规定，不交所得税）
        E、企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳所得税（内资：没有逾期时间限制)
　　　　F、企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。
        G、房地产开发，预售房地产并取得预收款的，可按预计利润率计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税。待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳税额，根据预缴的退／补。——与内资一样。
　　　　H、从事投资业务的企业所取得的除境内投资利润（股息）以外的其他各类所得，应依照税法规定计算纳税。（投资利润不计入应税所得）
　　　　I、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得的收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。
        J、生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为当期应纳税所得额，缴税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。(综合题)
        K、以合理经营为目的进行公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可按股权成本价转让，因为不产生损益，不计征所得税。
        L、股票转让净收益属于企业的财产转让收益，计入所得额，交所得税。
　　　　M、企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。
　　　　N、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格认证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。（即：可以递延缴纳5年）
　　　　   企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分冲减企业当期的收入。
　　　　O、外商投资企业取得咨询收入：280页，看一看，理解意思就行。
　　　　基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳税，全部发生在境外，不纳税。
　　　　P、外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。（内资：一样）
   　　 Q、(客观题)房地产业务的外商投资企业委托境外销售境内房地产，以境外销售价格作为销售收入，计算缴纳所得税。向境外代销企业支付的佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，有有效的凭证，经税务机关审核确认后，可作为费用开支。但实际列支数额不得超过房地产销售收入的10%。

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四、准予列支的项目（重点掌握）
    1、外国企业在境内设立的机构场所向其总机构支付的合理的管理费，提供总机构出具的……文件，并附有中国注册会计师的鉴证报告，经审核后，准予全额列支。（只是定额控制，没有比例要求）(区别内资：没有要求CICPA报告，且提取比例不得超过总收入的2%。)
       因有关部门实际提供信息咨询等服务，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类服务的正常收费价格支付的服务费，可全额扣除。
　    　有关部门并未向企业实际提供服务而外商投资企业按照销售收入的一定比例支付的管理费，或者外商投资企业按超过市场同类服务的合理收费标准向有关部门支付的费用，不得在缴纳企业所得税前列支
　    　外商投资企业应向其分支机构合理分摊管理费。(支付给关联企业的不准列支)
    2、与生产经营有关的合理借款利息，经审核后准予列支。（同内资）
    3、生产经营有关的合理交际应酬费，在规定比例限额内扣除。（区别内资：）
　　　　①、全年销货净额≤1500万元的，5‰；＞1500万元的部分，3‰。
　　　　②、全年业务收入总额≤500万元的，10‰；＞500万元的部分，5‰。
　　　　******增值税销项税额不计提交际应酬费。
　　　　按销货净额计算交际应酬费列支的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、商业等
　　　　按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。
　　    跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算扣除限额，划分不清的可按主营项目所属行业确定。(2000考题)
    4、汇兑损益，计入所属期间的损益。（区别内资：筹建期间的………）
    5、工资、福利费，经审核，准予全额列支。(区别内资：有扣除最高限额)
        不得列支其在中国境内员工的境外社会保险费。
    6、住房补贴和住房公积金。了解
    7、从事信贷、租赁业务的企业(仅限这两种)，可按年末放款余额(不包括银行间拆借)、年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，税前扣除，盈利或亏损均可按规定计提。已列为坏帐的又收回，应计入收回年度的应税所得。（内资：5‰）
        财产抵押的贷款不计提坏账准备。
        ******区别一点：逾期2年不能收回的债务，可列为坏账损失（内资：无2年限制）
    8、通过……向公益事业的捐赠，可全额列支(区别内资：按比例列支)；。
        企业资助非关联科研机构和高校研究开发经费，全额扣除。(内资：也可全额扣除，但当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。)
    9、外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在境外的与该机构有实际联系的所得，已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。（注意不是抵税）
    10、租用生产经营场地，承租方依据发票所列租金数额税前扣除。
    11、技术开发费当年比上年实际增长10%(含)以上的，经审核允许再按当年技术开发费（不含从其他单位购进的技术使用费等）实际发生额的50%，抵扣当年度应纳所得额。(加扣同内资，但内资只有国有和集体两种企业类型。注意抵扣减至0为止，不得结转抵扣)
    12、按国家规定为员工提存的三项基金（医疗、住房、退休）、两项经费（教育、工会），税前列支。
        福利费用：不得提取，但可依据实际发生数列支，列支限额不超过全年工资的14%。
五、不得列为成本、费用和损失的项目(已经考过两次，285页看一下吧，很简单)
六、专门行业
    1、房地产企业：不属于生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。(了解，客观题)
    2、除了从事生产经营外，同时对其他企业投资。
        ①、无论是实物还是无形资产投资等投资，投资资产价值与原账面净值的差额，为财产转让收益，计所得。如果为净收益，数额较大，可分摊，不超过5年。
        ②、兼营投资业务应分别计算投资收益和经营业务收入。对从投资的企业取得的利润／股息，可不计入纳税所得。同时相关支出不能列支。(内资：从被投资企业取得的股息性质的投资收益，计入所得。)
    3、转让股票或股权。转让净收益计所得，转让净损失冲减所得。境外机构转让股票取得的净收益，暂免缴纳所得税。
    4、外国企业没有在中国设立机构，但有来源于中国的所得。包括利润／股息、利息等，全额计税，按10%计算应纳税预提所得额。（2003有变化）
        特例：外国租赁公司从事融资租赁业务，取得的扣除设备款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能证明是出口信贷利息，可按租赁费扣除利息后的余额，减按10%征税。(扣除设备借款后，再扣利息的余额，按10%征税。)
七、资产的税务处理。强调：计算、综合题。
　　1、从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。
　　2、残值应当不低于10%；（内资：不得高于5％）需少留或不留残值的，须报税务批准。
    3、受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，并可税前扣除。(内资：接受实物捐赠，可提折旧。但不能税前列支。接受时不计入所得，也不弥补亏损。变现时计入所得。)
八、资产重估变值。
    改组或合并后，原企业注销登记的，资产转为认股投资的价值与其账面价值(注：合并之前的)的变动部分，计入原企业损益，缴纳所得税。

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九、减免税优惠（涉外的重点！！考涉外，只考与企业所得税的不同）
    1、生产性外商投资企业，经营期10年以上（不受地域限制），从开始获利年度起(区别内资：生产经营之日起！)2免3减半。注意适用税率如果是15%，减半就是7.5%，只有在追加优惠期才不能低于10%。
        ①、生产性外商投资企业的列举：看教材291页非生产性的，掌握了它，也就等于掌握了生产性的了。
        ②、定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，生产性收入过半，仍可享受当年度的免税或减税；生产性收入未过半，即使在减免期内，也不你享受免税或减税。(2免3减半过期不候，不会因任何原因顺延。)
        ③、所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，第一个获得利润的纳税年度。于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的，可以选择从下一年度计算免征、减征期。但当年所获利润要缴税。在这种确定获利年度的情况下，如果下一年度发生亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获利年度。
        ④、已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
    2、追加投资项目优惠
        ①、《目录》中所列项目，且符合下任一条件的，免2减3
            A、追加投资形成的新增注册资本在6000万美元及以上的
            B、新增额在1500万美元及以上，增幅在50%或以上的
        ②、追加投资项目与原项目分别设帐、分别计算提得。
        ③、新旧政策衔接问题：2002.01.01以前发生的追加投资，自2002.01.01计算剩余优惠年限；以前已征税款不再退回。
    3、特定项目减免
        ①、从1999.01.01起，能、码、港、交项目，国税总局批准，不受区域限制，均减按15%的税率征税。
        ②、从事港口码头建设的，经营期在15年以上的,经省级税务机关批准,从开始获利的年度起,5免5减半
        ③、海南特区的机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业,经营期在15年以上的,经海南省税务机关批准, 从开始获利的年度起, 5免5减半（15%的基础上减半，即为7.5%）
        ④、上海浦东新区的机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业,经营期在15年以上的,经上海巿税务机关批准, 从开始获利的年度起, 5免5减半
        ⑤、先进技术企业（一般是生产性企业），免2减3期满后仍为先进技术企业的，可以按适用税率延长3年减半征收企业所得税。（注意延长期最低税率不得低于10%）
        ⑥、从事农、林、牧的（不受地区限制）和边远地区的外商投资企业，经营期在10年以上的，免2减3，期满后经批准，在以后10年内可以继续按15～30％。
    ******地区税率：
            —特区、浦东、经济技术开发区、高新技术产业开发区，适用15%，（法定减半期可以是7.5％，但延长减半期最低为10％）
            —沿海经济开放区，适用24%，减半12%。
            —其他，适用30%，减半15%。
    4、西部大开发所得税优惠：与内资完全相同。
    5、特定区域减免
        ①、经济特区开办的外商投资企业(没有生产性限制)，在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性(有限制)外商投资企业，企业所得税减按15％
        ②、沿海开放区、经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性企业，减按24%税率征税。
        但以下生产性外商投资企业减按15%：
           A、技术密集、知识密集型的项目；
           B、外商投资在3000万美元以上, 回收投资时间长的项目；
             C、能源、港口、交通建设的项目
        ③、国家高新技术产业开发区（特定区域）被认定为高新技术企业的合资企业（资质），经营期在10年以上的，从开始获利年度起，免征2年企业所得税
         A、在高新区及北京实验区被认定为高新技术企业，自被认定年度起，减按15%
         B、被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，自被认定年度起，免2减3
         C、如果被认定为高新技术企业（或新技术企业）是在其获利年度以后，只能以其剩余年限享受免税待遇；如果是在获利年度2年以后（或新技术企业6年以后）被认定为高新技术企业（或新技术企业），则不能再享受免税待遇。
           注意：以获利年度为起点确定优惠期，认定时赶上免税期则免税，赶上减税期则减，不能再重新计算5年优惠期。)
    6、鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠
        ①、外国投资者从外商投资企业取得的利润(税后)，免征所得税。（不包括专业从事投资业务的外国公司），这和内企不同，内企要还原后并入应税所得。
联想：个人所得税中，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利，暂免征收。
　　　国内的纳税人取得的股息红利，应纳税。
　　　　②、国际金融组织给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税。
　　　　③、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免税
　　　　④、中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所付给卖方转收的利息，免征所得税。
　　　　⑤、外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司，投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营期在10年以上的，1免2减半。(客观题)
　　　　⑥、对于在农业、科研、能源、交通运输，以及在开发重要技术领域等方面提供专有技术所得的使用费，可以减按10%的税率征收所得税。技术先进条件优惠的，还可以免征。
　　　　减免的项目主要有：农林牧渔专有技术、科学研究专有技术、开发能源交通运输　专有技术、节约能源防治污染专有技术、重要科技领域专有技术。
　　　　⑦、外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证，足以证明是由对方国家银行提供的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收10%的所得税。
　　　　外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我国用产品返销或支付产品方式偿还租赁费，免征。
    7、股份制改制问题
        ①、改制前未达到定期减免税期限的，改制后可继续享受减免税优惠至期满。
        ②、改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了已经减免的税款，新股份制企业可以从头再次重新享受优惠。

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十、再投资退税（重点掌握！！）
    1、从本企业取得的利润直接再投资于该企业，增资、再开办（经营期≥5年）的，退还再投资部分已缴纳所得税的40%税款。（基本规定）
    2、再开办、扩建产品出口企业或先进技术企业，从海南获利再投资海南的基础设施、农业开发的企业（经营期≥5年），全退其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊规定）
　　因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，先按40%退，在开始生产经营之日起或再投资资金投入使用3年内经考核达到产品出口企业标准时，或开始生产经营之日起或再投资资金投入使用后的第1年内经考核确认为先进技术企业时，可再按100%退其差额。
    3、公式：
     退税额＝再投资额÷(1－（实际适用企业所得税率＋地方税率）)×实际税率×退税率
    （实际税率是包括了减税因素的，比如适用税率15%，减半期内则为15%／2。注意括号外的实际税率不含地方所得税率。因为地方所得税的征与退不归国家管。）
    4、再投资指在利润提取前直接用于增资，或提取后直接再投资。对于外商投资者用取得的利润购买本企业股票或其他企业股票的，不适用退税规定（因为属于间接投资）
        对于免税利润再投资，不退税，对于来源于其他方面的资金再投资，不退税。
    5、对于40%退税率的企业，再投资期不满5年撤出的，缴回全部已退税款。
        对于100%退税率的企业，经营之日起3年内均没有达到产品出口企业的；或3年内被撤销先进技术企业称号的，缴回已退税款的60%。
    6、对于享受再投资退税优惠后不满5年的期限内，以合理经营为目的进行的公司集团重组中，将该项投资转让给其100%产权的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不认定其撤资。除此之外，其他转让股权的方式，均视为撤资，均应退回税款。
十一、亏损弥补（同内资，注意选择权）
    外企的亏损弥补往往和税收优惠期联系在一起。以弥补完亏损并有盈余的那一年为获利年度，从获利年度开始享受减免优惠，在优惠期内，无论盈亏，都算是一个免税或减税的年度。优惠期内发生的亏损，仍可在今后5年内弥补。
十二、国产设备投资抵免所得税（同内资）
十三、境外所得已纳税款的扣除，与内资同理，分国不分项。
    公式：境外所得税扣除限额＝[境内、境外所得×(30%＋3%)]×(来源于某外国的所得额÷境内外所得总额)
    注意：
        1、上述税率不能用任何优惠税率计算，即境外所得不能享受优惠税率。
        2、境内所得指的是补亏后的所得，境外所得指的是还原为税前的所得。
        3、扣除限额大于境外已纳税款的，要补税，扣除限额小于境外已纳税款的，当年只能按扣除限额抵扣，未抵扣的境外已纳税款，在以后5年内用扣除限额的余额来补扣。
十四、关联企业的认定：注意选择题（记住几个比例）
十五、预提所得税的计算方法（了解）
    1、适用：外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得
    2、全部收入按10%的税率征收预提所得税（不扣除任何费用）
十六、纳税申报
    1、按年计算，分季预缴，季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内申报，5个月内汇算清缴。（区别内资：4个月内汇算清缴）
    2、分设营业机构的合并纳税问题（不同于内资企业的合并纳税）：可选其中任何一个营业机构合并申报纳税，适用不同税率的，应当合理地分别计算和自税额。
     ******内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外企不存在这一问题；但外企有另外一个外国企业在华两个以上机构的合并申报纳税的问题，而内企则没这个内容。
    3、与内资企业的区别：外国企业合并申报缴纳所得税，各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的按有盈利的机构所适用的税率纳税（注意：首先用税率最低的盈利额来补亏）。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补后仍有利润的，再按该营业机构适用税率纳税；其弥补额应当按为该亏损机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。注意：补亏的顺序是，先用税率最低的利润来补亏。
    E.g.A和B两个分支机构汇总纳税，2000年，A适用税率30%，盈利10万；B适用税率15%，亏损5万。这时用A补B，(10－5)×30%＝1.5。（相当于A少缴1.5）
2001年，A税率30%，盈利10万；B税率15%，盈利10万。B先弥补2000年亏损，再按B税率计算弥补后仍有利润的部分： 5×15%＝0.75。弥补亏损的部分按A税率应补缴税款： 5×30%＝1.5，两项合计共计1.5＋0.75＝2.25
4、不按期申报纳税，主管税务机关除责令期限期申报外，可处以2000元以下罚款，逾期仍不申报的，可处在2000元以上1万元以下罚款，并核定其应纳税额，责令限期汇算清缴。发生税款滞纳，应从滞纳之日起，按日加收0.5‰的滞纳金。

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