3、金融保险业: m,nV,}@J
①、贷款业务:营业额=贷款利息收入+加息+罚息 zT}Q rf~
②、转贷业务:不包括将吸收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务,以贷款利息减去借款利息余额为营业额征税 9E{Bn#
②、金融企业从事融资租赁业务(NEW!!) mfu>j,7l
营业额=[全部价款和价外费用(包括残值)-实际成本]÷期数 p9<OXeY
实际成本=买价+各种税费+外汇借款利息 W%]sI n
③、金融商品转让业务:营业额=卖出价-买入价 fTi,S)F'
④、金融经纪业务和其他金融业务:手续费收入+价外费用。 JL1%XQ
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⑤、保险业务: kmM4KP#&|
A、初保业务:全部保费收入 4+mawyM
B、储金业务:储金利息=(期初余额+期末余额)÷2×一年定期利率÷12 K[LTw_oE
储金并不是计税依据因为它不是保费收入,而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入 H
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4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务,类似1的处理 0|X!Uw-Q%_
5、文化体育业营业额=全部票价收入-场所费用 "m]"%MU78
6、娱乐业营业额=收取的全部费用,包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等 z`uqK!v(K
7、服务业: W
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①、代理业:实际收取的报酬为营业额。(全额) .
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②、物业管理企业代有关部门收取水费、电费等,属于“代理”业务,对手续费征收营业税。(2000年考题) qx5X2@-;:
③、广告代理业:只许减广告发布费,广告制作费就不能从营业额中减除。 ^o't&
④、拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5%。(拍卖罚没物资交VAT,4%) +P6#7.p`Z
⑤、旅游企业:参照第1条:交通运输业的计税依据。 !l'Az3'J|
⑥、A对经过国家版权局注册登记,B在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。 ]>@;
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⑦、境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入,不征营业税 d"78w-S
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8、价格偏低无正当理由的,由税务机关按以下顺序核定营业额, ?,r bD1
①、按当月发生同类业务的平均价格核定 iUh_rX9A"
②、当月无同类业务的,按最近发生的同类业务的平均价格核定 aDa}@-F&a
③、无参考价格的,按组成计税价格 zTY|Z@:
计税价格=工程的成本(或营业成本)×(1+成本利润率)/(1-营业税的税率) =y7]9SOq
五、应纳税额的计算 lwLK#_5u
1、应纳税额=营业额×税率 (关键是正确判定税目和税率) yz-IZt(
2、外币业务的折算:可采用业务发生当天的汇率,也可采用当月1日的汇率;但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率;保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。 K@VXFV
六、几种经营行为的处理 @M4~,O6-
1、兼营不同税目的:分别核算,未分别核算的,从高适用税率 e4NT
2、混合销售行为:处理由增值税 >
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3、兼营应税与非应税(营业税)劳务:分别核算,未分别核算的,征增值税 |6B:tw/.
4、建筑业务征收问题。 UQ>GAzh
①、预制构件或建筑材料用于工程的,在移送使用时征增值税 (7
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②、在施工现场制作的,征营业税,不征增值税 PK C``+Ki
5、邮电业务 ?{q w
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①、集邮商品的生产、调拨是征收增值税,邮政部门销售集邮商品是征收营业税的,而邮政部门卖时交营业税,邮政单位以外的其他单位和个人销售的,应当征收增值税。 t; n6Q0
②、邮政部门发行报刊征收营业税,其他单位和个人发行报刊征收增值税。 #RJy
③、电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳务应该征收营业税,如果单纯的买手机、呼机这些通讯器材的话,不提供相应劳务,应该交增值税。 '2]u{rr~+
6、代购代销的征税,必考! P<kTjG
①、同时符合以下三个条件,均应征收营业税: BmrP]3 W?
—受托方不垫付资金; `.%;|"xR
—销货方将VAT专用发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方 U6X~
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—受托方按代购实际发生的销售额和VAT额与委托方结算,并另收手续费。 >4\V/
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②、如果受托方将代销货物加价出售,仍与委托方按原价结算,以商品差价作为经营报酬,作为手续费,要交营业税。(差价部分就是增值额,交Vat,这是双重征税) [RD ^@~x
③、如果加价出售,原价结算,另单收手续费,则差价与手续费一并视为手续费,征收营业税。(还存在双重征税) 6u7(}K
7、一些客观题 (W+9 u0Zq
①、饮食业在提供饮食的同时,附带提供香烟等,就按饮食业征收营业税。 s~/]nz]"J
②、饮食业自制食品,既可对内又可对外销售的,属于兼营情况。 UF<
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③、照相馆在照结婚纪念照的同时,附带也提供镜框、像册等货物,属于混合销售行为,按其体服务业征收营业税。 1:7>Em<s
8、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题:这是2003年新内容,看一下吧(要求:细读一遍,理解意思,以后再不用看了),最多也是个客观题 o;Zoj}
七、起征点(仅适用于个人) 8<P $E!
起征点是指征税对象达到征税的数量界限,超过起征点应该全额计税, |k&.1NkZ
免征额是在征税对象税法免于征税的部分。 t@.gmUUA
1、按期纳税的起征点的月营业额为200~800元 d5A!kU _.
2、按次纳税的起征点每次(日)营业额为50元