[知识整理]税法教材由厚变薄  笔记四 [复制链接]

第四章  营业税 nlaJ  
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    本章考分一般占7左右，比消费税多1分，需要重点掌握的是交通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。 qP<wf=wY  
  HMbF#!E  
一、纳税义务人 o:u *E  
    1、一般性规定：境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补) 5bZf$$b  
    2、特殊规定 d&n&_
>  
        ①、铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 %\8E{M:  
        ②、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。 p!<Y 'G  
具体是：A、取得运输收入，B、有银行账号，C、计算经营利润。 #Jt9U 1WbF  
        ③、企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人 W)^0~[ `i  
        ④、建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴 _w8iPL5:  
    3、扣缴义务人（需要掌握） j_ dCy  
        ①、委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务 NLHF3h=?1p  
        ②、建筑安装实行分包或转包的，由总承包人代扣代缴 @l~zn%!X  
        ③、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人 a=*
&OW  
        ④、单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人 ]t-_.E )F  
        ⑤、分保险业务，以初保人为扣缴义务人 GaMiu!|,  
        ⑥、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴 {S4^;Va1  
二、税目 %k(V 2]WF  
    1、交通运输业：包括水、陆、空、管、搬运5类。******打捞视同水运征营业税 (rV#EA+6[`  
    2、建筑业：包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业。自建、出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。 <%fcs"Mb  
    3、金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。 ~ow_&ftlo  
    4、邮电通信业：邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务。 1Wzm51RU  
    5、文化体育业。 7Pu.<b}  
    6、娱乐业。 }r:H7&|&  
    7、服务业 a=3?hVpB  
         ①、包括代理业(e.g.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。 Y#Pl)sRr  
         ②、福利彩票（NEW！！） Tl9KL%9  
              A、福彩机构发售收入，不交营业税 L=W8Q8 hf  
              B、其它单位代销手续费收入，要交税(不许百姓点灯？) Z'EXq.hk  
         ③、社保基金管理活动取得的收入，交税 K@u\^6419  
    8、转让无形资产：包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著作权、商誉等的所有权或作用权。 2aiZ   
        以无形资产投资入股的不征收营业税，但在投资期内转让股权的，要征税。 g7G=g a  
    9、销售不动产：投资入股的，不征营业税。 l :\DC  
        单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（两道：建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。 N<V,5  
三、税率（主要分三档） uXP vl5(Y?  
    1、3%：交通运输、建筑、邮电、文体 9l9h*Pgt  
    2、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产 KF&1Y>t=  
    3、金融保险业：说道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下调一个百分点，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已调到5% 0#f;/c0i  
        2001年10月1日起，农村信用社为5％（做计算题时，日期要看清了） _<x4/".}B3  
    4、娱乐业：5～20％，只有音乐茶座是5％，其它可列举出来的全部为20%。
: |i jCg+  
四、计税依据：（包括全部价款和价外费用） vCE1R]^A.]  
    1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额。（像不像权责发生制？） cl s-x@ Kd  
    2、建筑业 o<T_Pjp  
        ①、工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（但：分或转包给其它人的，要代扣代缴!） l!z0lh-J  
        ②、建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额＝工费＋材料＋动力 0KknsP7  
        ③、安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款 H2oAek(  
        ④、自建行为 nDLr17  
　        　A、自建自用的房屋不纳营业税， ,<]X0;~oB  
B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 (2002年这个问题在网上展开好一场讨论) 03aa>IO  
                   a.建筑业营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3% V<f76U)  
                   b.销售不动产营业税＝销售价格×5%

3、金融保险业： ; ntq%  
        ①、贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息 r
|[uR$|Y  
        ②、转贷业务：不包括将吸收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务，以贷款利息减去借款利息余额为营业额征税 Aa^%_5  
        ②、金融企业从事融资租赁业务（NEW！！） {MK.jw9/  
            营业额＝[全部价款和价外费用（包括残值）－实际成本]÷期数 fbaQXM  
            实际成本＝买价＋各种税费＋外汇借款利息 W|S{v7[l  
        ③、金融商品转让业务：营业额＝卖出价－买入价 \ UCOe  
        ④、金融经纪业务和其他金融业务：手续费收入＋价外费用。 `em}vdY  
        ⑤、保险业务： 6`$HBX%.K  
            A、初保业务：全部保费收入 x O` #a=  
            B、储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12 Ik_u34U  
储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入 Z>GqLq\`ed  
    4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，类似1的处理 AN;SRl  
    5、文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用 ~Xa8\>  
    6、娱乐业营业额＝收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等 Qp9)Rc5  
    7、服务业： (gd+-o4  
        ①、代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额) A*)G. o:  
        ②、物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。(2000年考题) XD>(M{~  
        ③、广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。 S+LE ASOr  
        ④、拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5％。(拍卖罚没物资交VAT，4%) jr$
]kLY  
        ⑤、旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。 FSnF>3kj-  
        ⑥、A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。 7;H!F!K]  
        ⑦、境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税 R{zAs?j  
        ⑧、 4Eq$f (QJ  
　　8、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额， #Fx$x#Gc@y  
　　　　①、按当月发生同类业务的平均价格核定 |> mx*G  
　　　　②、当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定 |7G+O+j  
　　　　③、无参考价格的，按组成计税价格 4N&4TUIM  
　　　　计税价格=工程的成本（或营业成本）×（1+成本利润率）/（1-营业税的税率） L[4Su;D  
五、应纳税额的计算 :_R[@?c  
　　1、应纳税额＝营业额×税率     （关键是正确判定税目和税率） KrwG><
+j  
　　2、外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月1日的汇率；但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。 e RiPC  
六、几种经营行为的处理 /(#;(]  
    1、兼营不同税目的：分别核算，未分别核算的，从高适用税率 x^_(gve:  
    2、混合销售行为：处理由增值税 !F3Y7R  
    3、兼营应税与非应税(营业税)劳务：分别核算，未分别核算的，征增值税 a#i;*J  
    4、建筑业务征收问题。 L8"0o 0-  
        ①、预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税 o/uA_19  
        ②、在施工现场制作的，征营业税，不征增值税 ~@8r-[  
    5、邮电业务 d^5OB8t  
        ①、集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商品是征收营业税的，而邮政部门卖时交营业税，邮政单位以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。  [gK (x%  
    　　②、邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。 $GI2rzh  
    　　③、电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳务应该征收营业税，如果单纯的买手机、呼机这些通讯器材的话，不提供相应劳务，应该交增值税。 F2QX ^*  
    6、代购代销的征税，必考！ W-9?|ei
  
        ①、同时符合以下三个条件，均应征收营业税： aYIAy]*1e  
            —受托方不垫付资金； >0yx!Iao  
            —销货方将VAT专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 G,+-}~$_  
            —受托方按代购实际发生的销售额和VAT额与委托方结算，并另收手续费。 pF~[
  
        ②、如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要交营业税。（差价部分就是增值额，交Vat,这是双重征税） [ d+f#\ut  
        ③、如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。（还存在双重征税） N5$
IV z}  
    7、一些客观题 rdK=f<I]  
        ①、饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征收营业税。 VFUuG3p)  
        ②、饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。 b(<#n6a}\  
        ③、照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货物，属于混合销售行为，按其体服务业征收营业税。 yQ5F'.m9e  
    8、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题：这是2003年新内容，看一下吧(要求：细读一遍，理解意思，以后再不用看了)，最多也是个客观题 d51.Tbt#%7  
七、起征点（仅适用于个人） >l|ao&z>bm  
　　起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征点应该全额计税， :Osw4u]JXd  
　　免征额是在征税对象税法免于征税的部分。 !)1r{u
 
　　1、按期纳税的起征点的月营业额为200～800元 ` drds  
　　2、按次纳税的起征点每次（日）营业额为50元

八、税收优惠 ruMS5OqM  
    1、《营业税暂行条例》规定：政策性免征 4`(b(DL]  
        ①、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 5X
2&hG*  
        ②、残疾人个人为社会提供的劳务(不包括福利企业)； d@o1<Q  
        ③、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(基本治疗)； rGPFPsMQ]  
        ④、国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务； \[m{&%^G  
        ⑤、农业相关的……掌握一个原则：对农产品、农业服务的都有税收优惠； ZaxBr  
        ⑥、纪念馆、图书馆……举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入(仅指第一道门票收入)。 ["N{6d&Q  
    2、其它规定的减免税（看看吧，客观题） :Iy4B+  
        ①、保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务（人寿、养老、健康保险）的保费收入，免征营业税。 "u#T0  
        ②、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；(区别所得税) QFn .<@  
        ③、个人转让著作权，免征营业税； =uM2l  
        ④、土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税 TL%2?'G  
        ⑤、凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业税 ?!PpooYK  
        ⑥、下岗职工从事社区服务取得的营业收入，3年内免营业税（热点，注意一下） ZHQa}C+  
        ⑦、高校实体经营公寓和相关服务的，如果服务对象是学生和教师，免税；如果是其它社会人员，对其租金和各种服务性收入，按规定征营业税 g\%vkK&I  
        ⑧、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税； Q>`|{m  
        ⑨、对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（例外情况要掌握） )?@X{AN&  
        (标号不够使了，只好先这样凑合一下) & ,KxE(C  
        ①、对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取得的收入，暂按4.65％征税 ``l7|b jJ  
        ②、对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，不征营业税 kB41{Y -  
        ③、人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的贷款，征税。 ,yZvT7  
        ④、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务； GwHp@_>  
        ⑤、电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，在放映单位已经计征了，所以不能再征了） 3vs;ZBM  
            ******电影发行放映规则：在放映单位，先按全部票价征营业税，然后对扣税后的收入按5：5或6：4在发行单位和放映单位之间分成，另外，放映单位再支付给发行单位片租。——河北省电影公司是这么做的。 xj/Iq<'R*O  
        ⑥、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税； ==$>M d  
        ⑦、对个人购房的政策：销售自购并居住超过1年的住宅，免税；不足1年的，按购销差价计征。个人自建自用房，销售时免税。（掌握） XYeuYLut  
        ⑧、非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税(基本治疗)。 ^pAgo B  
        ⑨、对4家资产管理公司接受的不良债权，免税；相关利息收入，免税（重点！） 3v oas  
        ⑩、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府自行确定，对其它保费收入，3年内免税（掌握） K0681_ bp  
九、纳税义务发生时间（重点掌握1、2、3） -Xm/sq(i)%  
　　1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款的方式：收到预收款的当天。 &<Gs@UX~w  
　　2、单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 Ni"M.O);t  
　　3、将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天（判断：不是使用权的转移） 37j-FLbW  
　　4、会员费、席位费的保证金为收到或取得的当天。 #;l~Y}7'  
　　5、扣缴义务人扣缴义务发生的时间为代纳税人收款或取得索款凭据的当天 =&kd|o/i  
　　6、建筑业：看107页就行了，主要原则：结算日 Xbm\"g
\  
　　7、金融机构的贷款逾期≤180天的，按权责发生制确认收入，逾期>180天的部分，按收付实现制确认收入 -b?yzg,8  
    8、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业等以取得收入或索取收入凭据的当天。 Wnp\yx`  
    9、电信部门销售电话卡的，为售卡并收款或取得索款凭据的当天 Gag=GHG  
十、纳税期限 C7|zDJ_  
　　1、营业税纳税期限与其它流转税略有不同：5日、10日、15日、1个月，没有1、3日。以月为一期的，期满之日起10日内缴纳营业税，以日为一期的，期满之日起5日内预缴，下月1至10月内申报纳税并结清上月应纳营业税。 6xLLIby,  
　　2、特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税； {+n0t1  
　　3、保险业的纳税期限为一个月。 EfTuHg$pe  
十一、纳税地点 xPuuG{Sm  
    地方性税种，一般先就地纳税，不好“属地”的，再“属人”。 ;>#YOxPl  
    1、提供应税劳务的：发生地。运输的：机构属地 lwY2zX&%)/  
    2、转让土地使用权的：土地所在地。转让其它无形资产：机构所在地。 GqYE=Q  
    3、销售不动产：不动产所在地 D_n(T')  
    4、外出劳务：劳务发生地纳税，未纳税的，回所在地补税 jrOqspv   
    5、跨省的：机构所在地 -F&4<\=+  
    6、航空公司：向各分公司缴税。