印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。性质属行为税,使用范围很广、税率低、纳税人自行完税等。 M9V
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第一节 纳税义务人(熟悉) dx;Ysn0-
在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。 C~nzH,5
单位和个人”,包括一切内、外资企业,各类行政(机关、部队)和事业单位,中、外籍个人。 QrB@cK]
印花税的纳税人按征税对象又分为五类: #33fGmd[
1、立合同人:是指合同的当事人,不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订,那么签订合同的各方都是纳税人。 [`{Z}q&
2、立据人:是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的,则各方都是纳税人。 wfU7G[
3、立账簿人:是指开立并使用营业账簿的单位和个人。内部帐本不缴纳。 <(-= 'QA
4、领受人:是指领取并持有权利许可证照的单位和个人,如领取营业执照的人。 aGJC1x
5、使用人:在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。 Gb8D[1=u=
6、各类电子应税凭证的签订人。(06年新加) 0Fk5kGD,&K
注意:应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立的,其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额发行纳税义务。 u.mJQDTH
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第二节 税目、税率(熟悉) oFy=-p+C
一、税目 ]w;rfn9D
印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 ofPHmh`
第一类:合同或具有合同性质的凭证,具体税目有10个:1、购销合同;2、加工承揽合同;3、建设工程勘察设计合同;4、建筑安装工程承包合同;5、财产租赁合同;6、货物运输合同;7、仓储保管合同;8、借款合同;9、财产保险合同;10、技术合同。 {Or;
其余三类,税目均为一个。 CK,7^U
第二类:(税目11)产权转移书据; 第三类:(税目12)营业账簿; MaRi+3F
第四类:(税目13)权利许可证照;第五类:财政部确定征税的其他凭证(无具体税目)。 OK{quM5
注意一些特殊规定:1、银行及其他金融组织与借款人( 不包括银行同业拆借)所签订的合同,以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。 !n*
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2、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花. (8Bk;bd
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二、税率(掌握) ]bj&bk#
印花税的税率有两种形式: ue4Vcf
①比例税率:比例税率适用于记载有金额的应税凭证,13个税目中大部分采用比例税率; gCioq.
②定额税率:定额税率也称固定税额,适用于无法记载金额或者虽载有金额,但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率,每件应税凭证缴纳固定数额(5元)的税款。 3&u&x(
第三节 应纳税额的计算(掌握) )Y2{_ bx4"
一、计税依据的一般规定 ~aMlr6;
1、购销合同:计税金额为购销全额,即不作任何扣减的购销金额,特别是调剂合同和易货合同,应包括调剂、易货的全额,也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3‰,计税公式为:应纳税额=购销金额×0.3‰ E=e*VEjy
此应纳税额由当事人各方分别缴纳,而不能在当事人之间平均分摊。举例如下: e?7&M
例:A公司与B公司签订了购销合同,由A公司向B公司提供价值300000元的钢材,B公司向A公司提供价值400000元的水泥,货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3‰ ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少? P%{^ i]
解:A公司应缴纳印花税为:(300000+400000)´ 0.3‰ =210(元) R_sr?V|"
B公司应缴纳印花税为:(400000+300000)´ 0.3‰ =210(元) nQ q=7Gu
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2、加工承揽合同:计税金额为加工或承揽收入的金额。 Sx?ua<`:d
合同中如由受托方提供原材料金额的,凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的,应分别“加工承揽”和“购销”合同计税,合计数为应贴印花;若合同未分别记载,则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花(从高)。 MYla OT
对于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。加工承揽合同的适用税率为0.5‰,计税公式为: Min
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应纳税额=加工承揽收入×0.5‰ B$b +Ymu
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3、建筑安装工程承包合同:计税金额为承包金额,不得剔除任何费用;适用税率为0.3‰,计税公式为: 应纳税额=承包总金额×0.3‰ Qa.<K{m#?
应注意的是,施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,也必须缴纳印花税,按所载金额另行贴花。 =R #Qx,
例题:某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同,合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业,并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税( ) o
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A.1.785万元 B.1.8万元 C.2.025万元 D.2.04万元 Zb1<:[
【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税=6800×0.3‰=2.04(万元) fb{``,nO
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4、货物运输合同:计税依据为取得的运翰费金额( 即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 9
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5、仓储保管合同:计税依据为收取的仓储保管费用。(不包括仓储物的价值) P"W2(d
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6、借款合同:它是银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)之间所签订的合同,其计税金额为借款金额,适用税率为0.5‰,计税公式为: /lo2y?CS*
应纳税额=借款金额(本金)×0.5‰ Z?%zgqTXb
A\凡是一项信贷业务既签订借款合同,又一次或分次填开借据的,只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的,应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 +pR[U4$
B\借贷双方签订的流动资金周转性借款合同,一般按年( 期)签订,规定最高限额,借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担,对这类合同只以其规定的最高额为计税依据,在签订时贴花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再另贴印花。 OY:
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C\对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据,按产权转移书据的有关规定计税贴花。 MC<PM6w
D\对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同,应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税。 fjU8gV
E\在贷款业务中,如果贷方系由若干银行组成的银团,银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立,各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上,按各自的借款金额计税贴花。 W7 Cc
F\在基本建设贷款中,如果按年度用款计划分年签订借款合同,在最后一年按总概算签订借款总合同,且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的,对这类基建借款合同,应按分合同分别贴花,最后签订的总合同,只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 }
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例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况,该厂一共应缴纳印花税为多少? 5qr'.m
解:该厂应缴纳印花税计算如下: S<4c
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①购销合同为:2000´ 0.3‰=0.6 (万元) MrDc$p W G
②借款合同为:2000 ´ 0.05‰=0.1(万元) :a$\/E =
③融资租赁合同为:1000 ´ 0.05‰=0.05(万元) l y(>8F
④一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元) T;,cN7>>O
7、技术合同:对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。 BsEF'h'Owh
8、营业账簿:税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。 cFeXpj?GV
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二、计税依据的特殊规定 z"0I>gl
2、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项,应分别按不同事项记载的金额和适用的不同税率计税,并将各项税额相加,其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记载金额,则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。 VxVE
3、对于只载有数量,未标明金额的应税凭证,需先计算出计税金额(国家牌价或市场价格)再计税;计税金额为外币的,要先折算成人民币再计税贴花。 CaL\fZ
4、应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币,然后计算应纳税额。 ~y/
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6、有些合同,计税金额在签订时无法确定,要等结算时才可知其实际金额,有些财产租赁合同只有单位时间租金标准,而无租赁期限,这些情况给印花税在发生应税行为时的足额计税贴花带来了困难。在签订合同时,先按每份合同定额贴花5元;结算时,再按实际金额和适用税率计税,补贴印花。 r7b1-
7、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同,已贴印花不能揭下重用,已缴纳的印花税额不得退税,也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般不再办理完税手续。 P%#<I}0C
11、股票交易征收印花税,按当日实际成交价格计算的金额按千分之一的比例由当事人分别交。 NdzSz]q}
12、国内货物联合运输,在起运地统一结算全程运费的,以全程运费为依据,由起运地运费结算双方缴纳;分程结算运费的,以分程运费为依据,由办理运费结算的各方缴纳; k&,~qoU
外国运输企业运输进出口货物的,外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。 ~g5[$r-u-u
例题:某高新技术企业2004年8月份开业,注册资金220万元,当年发生经营活动如下: Vz
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(1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份; a>GyO&+Dkg
(2)建账时共设8个账簿,其中资金账簿中记载实收资本220万元; zxC#0@qX07
(3)签订购销合同4份,共记载金额280万元; mT.u0KUIy
(4)签订借款合同1份,记载金额50万元,当年取得借款利息0.8万元; Cn "s`
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(5)与广告公司签订广告制作合同1份,分别记载加工费3万元,广告公司提供的原材料7万元;
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(6)签订技术服务合同1份,记载金额60万元; i[?Vin
(7)签订租赁合同1份,记载支付租赁费50万元; 3?1`D/
(8)签订转让专有技术使用权合同1份,记载金额150万元。 H^s<{E0<
要求:按下列顺序回答问题,每问均为共计金额:2005年考试题目 [[;e)SoA
(1)领受权利许可证照应缴纳印花税; go'-5in(
(2)设置账簿应缴纳印花税; #MRMNL@
(3)签订购销合同应缴纳印花税; =5kY6%E7c
(4)签订借款合同应缴纳印花税; ZuS0DPS`L
(5)签订广告合同应缴纳印花税; iZM+JqfU|D
(6)签订技术服务合同应缴纳印花税; vTJ}8
(7)签订租赁合同应缴纳印花税; )?X-(4
(8)签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税。 J/[=p<I)
【答案】 ?XA2&
(1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税:应纳税额=3×5=15(元) oxz OA
(2)计算设置账簿应缴纳的印花税:应纳税额=7×5+2200000×0.5‰=1135(元) \lZf<