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[知识整理]《税法》第三章：消费税学习笔记 [复制链接]

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离线yoyo

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-14

— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

消费税法学习笔记
消费税的征税范围：生产、委托加工、进口和零售应税消费品。这里值得注意的是，目前零售环节征收消费税的是金银首饰，税率为5%，对于金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单位计价，会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额征税。
消费税共14个税目，税率有比例税率和定额税率，卷烟、粮食、薯类白酒为复合税率，重点关注以下几个：
对于卷烟生产企业委托联营企业加工，购进后再销售的，如果符合相关条件，不论销售时价格是否加价，均不再征收消费税。
对于外购酒精生产的白酒，按酒精所用原料确定适用税率，如无法确定的，一律按粮食白酒征税，对于用二种以上的酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税。
对于外购白酒加浆、瓶装、调香、调味的，按外购白酒所用原料确定适用税率；如无法确定的，一律按粮食白酒征税，对于用二种以上的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒税率征税；对于用粮食和薯类等多种原料混合生产的白酒以及以粮食白酒为酒基的泡制酒等，近粮食白酒税率征税。
学员化妆用的上妆妆油、卸装没、油彩，体育用的发令纸、鞭炮药引线，动（植）物润滑油、化工原料合成油，（不包括利用动（植）物润滑油和矿物性甚础油合成的润滑油，这个是要征税的。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于征税范围。
航空煤油暂缓征收消费税，（这种油现在是各种高档打火机用油）
手表只有售价（不含增值税）超过了1万元的，才征收消费税。（看来我带的手表是不需要缴消费税的）
石脑油、溶液油、润滑油、燃料油按应纳税纳税额的30%征收，达标的小汽车也按应纳税纳税额的30%征收。
对于从价计征消费税包装物押金的处理：对于酒类产品生产企业销售酒类产品收取的包装物押金，均需并入酒类产品销售额中征税。当然黄酒和啤酒除外，因为这二促酒均按销售数量征税的吗。另外，这一条规定在征收增值税时也一并执行。
卷烟生产企业的实际销售价格低于计税价格的核定价格的，按核定价格征税，如果高于的话，则按实际销售价格征税。
纳税人用于换取生产、生活资料（其实就是以物易物），投资入股和抵偿债务的应税消费品，按同类产品最高销售价格征税。（带有惩罚性哟！！）
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，均属于份外费用征收消费税。
自产自用应纳税额的计算，注意：对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，如果是用于连续生产非应税消费品的，则要在移送环节征税。
纳税人自产应税消费品的组成计税价格：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率），成本是指生产成本；委托加工的应税消费品组成计税价格：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率），加工费是指为受托方方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料实际成本；进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；请注意各种组成计税价格的不同。
委托加工消费税的代收代缴，如果受托方为企业，则由受托方代收代缴，如果受托方为个体经营者，则由委托方收回后，在委托方所在地税务机关缴纳消费税。
进口卷烟的组成计税价格还中包含定额消费税后，再按适用税率进行换算。即关税应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税额）/（1-消费税税率）；卷烟的定额税为每条烟0.6元，如果按以上价格计算每条烟的价格低于50元的话，则适用税率为30%，如果高于50元的话，则适用税率为45%。我想，我可能抽的外烟都是适用45%消费税税率的了。    但这里有一个问题，按以上计算确定的话，税率事先都没有确定，怎么计算出每一条烟的价格。不过书（P116）有例子，先是按30%的税率来计算的。
外购和委托加工的已税消费品税款的扣除，注意：除小汽车、高档手表、游船、酒类产品、烟类产品（除烟丝）、成品油（除石脑油、润滑油）外，均可以扣除已税的消费品。这里还得注意的是：外购、委托加工的烟丝是连续生产为卷烟，已税的杆头、杆身及握把连续生产的是高尔夫球杆，石脑油连续生产的是其他应税消费品，如果连续生产的还是原产品的话，则不能扣除；相同，如果其他的外购和委托加工的已税消费品连续生产的产品不是文件规定的话，则也不能扣除。
问题，外购和委托加工的汽车轮胎，连续组装为小汽车，其汽车轮胎轮胎的消费税是否可以扣除？？
外购已税消费品当期准予扣除的已纳税款=（期初库存外购已税消费品的买价+当期外购已税消费品的买价-期末库存已税消费品的买价）*适用税率，外购已税消费品的买价为购货发票上注明的销售额（不包括增值税），这里应税消费品只限于从工业企业购进和进口环节已缴纳消费税的消费品。
委托加工已税消费品当期准予扣除的已纳税款=期初库存委托加工收回已税消费品的已纳税款+当期委托加工收回已税消费品的已纳税款-期末库存委托加工收回已税消费品的已纳税款。
出口应税消费品退（免）税的政策，主要是注意三种退（免）税政策所适用的企业。（1）免税并退税，适用于有出口经营权的外贸企业直接购进应税消费品直接出口的，以及外贸企业各取所长其他外贸企业代理出口的应税消费品。（2）出口免税不退税，适用于有出口经营权的生产企业和生产企业各取所长外贸企业代理出口的自产应税消费品。（3）出口不免税也不退税，适用于除生产企业和外贸企业以外的其他企业。
纳税人销售的应税消费品，如发生退回时，由税务机关审核后退还已征收的消费税，不能自行直接抵减应征消费税。