书山有路“诗”为径　学海无涯“巧”作舟 [复制链接]

　　——口诀在会计学习中的妙用 t!\B6!Fo  
　　在不少会计学员看来，会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。这里介绍的“口诀法”（你还可以称其为“打油诗”。）应该就属于这种窍门。 =Q#d0Q  
　　一、最基本的口诀——读书口诀 $]gflAe2  
　　所有学科的考试学习，包括会计学习，都必须仔细阅读考试指定教材和考试大纲。如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试，应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”，具体内容如下： @plh'f}  
　　一读课前预习先，从师二读课堂间。 #ri;{
d^6  
　　温故知新读三遍，四读再把习题练。 Hc
M/  
　　五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。 RT<HiVr`  
　　这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课开课第一次，我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭，这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹的自学，那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍，其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理。 3fxc
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　　二、利用口诀理解记忆账户记账规则 yof8LWXx  
　　借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。 O!P7Wu  
　　记账规则之歌 z) x.6  
　　借增贷减是资产，权益和它正相反。 nd }Z[)  
　　成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 M9~6ry-_  
　　损益账户要分辨，费用收入不一般。 ]]P@*4!  
　　收入增加贷方看，减少借方来结转。 <"yL(s^u"  

　　待摊预提之歌 [qU`}S2  
　　待摊预提都跨期，权责发生来摊提。 4 %V9  
　　先花货币是待摊，后掏腰包走预提。 g(i8HU*{q  
　　支付待摊借方记，贷方资金来放弃。 w?Pex]i{  
　　摊销需从贷方转，借走费用进损益。 C;~LY&=  
　　预提费用贷方提，四费借方来对应。 g3 Oro}wt6  
　　付费借方减预提，现金存款别忘记。 4v`G/w  
　　这个口诀可以这样解释： e,MgR\F}  
　　第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。

　　四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法 }R/we `  
　　股利核算口诀 ]Ljb&*IEj  
　　当年分以前，成本来冲减。 bu-6} T+  
　　当年分当年，利益算一算。 8tVSa i8[  
　　以后年度分，两者比较看。 2.vmZaKP  
　　股利减净利，差额细判断。 .osG"cS  
　　“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。 GWLdz0`2_  
　　“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。 WNt':w^_  
　　“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：

　　1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。 K-@\";whF  
　　2、前者>后者，将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。 }9glr ]=  
　　3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 jo3(\Bq  
　　整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。

　　举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000. gf?N(,  
　　①分派值30，000累积股利10，000＋30，000＝40，000 f:y1eLl3  
　　累积净利润数40，000 'Ebjn>"  
　　借：应收股利30，000 oz]&=>$1I  
　　　　长期股权投资10，000 q"oNFHYPDs  
　　　　贷：投资收益40，000 c{ +bY.J  
　　②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000 7WUvO  
　　借：应收股利50，000 ,7k-LAA  
　　　　贷：长期股权投资10，000（20，000－10，000） hg#O_4D  
　　　　　　投资收益40，000 pw5{=bD  
　　③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额－5，000即使－5000－10000＝－15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额） BoST?"&}'  
　　借：应收股利25，000 h&n1
}W+  
　　　　长期股权投资10，000 xRdx` YYu  
　　　　贷：投资收益35，000 X;2LK!x;y  
　　如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额－15，000，同样即使－15000－10000＝－25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。

　　举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000. Ok|Dh;1_  
　　①分派值30，000累积股利10，000＋30，000＝40，000 6GPI gPL,  
　　累积净利润数40，000 mQR9Pn}H  
　　借：应收股利30，000 SWY  
　　　　长期股权投资10，000 n\V7^N  
　　　　贷：投资收益40，000 ip l,{  
　　②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000 Gi#-TP\  
　　借：应收股利50，000 k3nvML,bv  
　　　　贷：长期股权投资10，000（20，000－10，000） f8aY6o"i  
　　　　　　投资收益40，000 z6rT<~xZtu  
　　③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额－5，000即使－5000－10000＝－15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额） iRlpNsN  
　　借：应收股利25，000 U8y?S]}vo  
　　　　长期股权投资10，000 \G7F/$
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　　　　贷：投资收益35，000 &6 <a<S  
　　如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额－15，000，同样即使－15000－10000＝－25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。

　　解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 @SpP"/)JY  
　　第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

　　第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整） 0Ci/-3HV!  
　　第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。 /
*k_`3L  
　　第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 VN`fZ5*d~  
　　第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。 H,5]w\R6\  
　　第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

　　总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 MuQ)F-GSUu  
　　大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

　　六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列 $P?^GB>u  
　　在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下： 0]iaNR %  
　　1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备） @v2ko
5  
　　2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额 ?_^{9q%9  
　　3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额 ^N|8 B?Vg  
　　4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额

　　后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆： lYJSg70P  
　　两收合一收，借贷分开走。 3dj|jw5  
　　两付合一付，各走各的路。 YnU)f@b#  
　　应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。

fffff