第十五章 存货与仓储循环审计 $,!hD\a
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一.存货与仓储循环的主要业务活动 C:Vv!u
1.计划和安排生产(计划部门):签发预先编号的生产通知单, R j-jAH
2.发出原材料(仓库部门编制领料单) *8/VSs
3.生产产品(生产部门) &/HoSj>HS
4.核算产品成本(财务部门) 'wa g |-
5.储存产成品(仓库部门): Ec+22X
6.发出产成品(发运部门):产成品的发出须由独立的发运部门进行。 ~'(9?81d
三. 表15-1和表15-2 Ks|gL#)*Ku
一. 表15-1和表15-2 Tu==49
二. 成本核算的控制测试360-362 H%FM
五.存货监盘(重点掌握,教材P363-372) miPmpu!
(一)概念:注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说,包括两层含义:(教材P363) Q<dba12
(1)注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点; /=bSt
(2)注册会计师根据需要适当检查已盘点存货(通过顺向逆向抽查可解决高估或低估的问题)。 U8E0~[y'
(二).监盘的目的 !`Le`c
1.存货监盘针对的是存货存在认定、完整性认定及权利义务的认定 : sFo
2.目的是获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审单位记录的所有存货确实存在,已反映了被审单位拥有的全部存货,并属于被审单位的合法财产 R3cg2H
(三)制定存货监盘计划(教材P364) P7'M],!9w
1. 基本要求: Ohc^d"[7
(1).注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。 (:JjQ`i
(2).注册会计师首先应充分了解被审单位存货的特点、盘存制度、存货内部控制的有效性等情况,并考虑获取、审阅和评价其预定的盘点程序 So?m?,!W
(3).存货监盘程序包括控制测试与实质性程序 y!F:m=x<
A.如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据; %,XI]+d
B.对于单位价值较高的存货项目,应实施百分之百的实质性程序 L+7*NaPY*
C.在大多数审计业务中,注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效; 3=IG#6)~C
A. 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查。 $]Jf0_
2.制定存货监盘计划应实施的工作 R^uc%onP
(1).了解存货内容\性质\各项目的重要程度及存放场所,重要程度应考虑以下因素 (p^S~Ax
A. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系 |"_ )zQ
B. 各类存货占存货总数的比重 )x)gHY8;
C. 各存放地存货占存货总数的比 _$!`VA%
(2).了解与存货相关内部控制 O6/xPeak
A.购货订单:所有交易都已获得了适当的授权与批准; S3QaYq"v
B.验收报告单:所有收到的货物都已得到记录; &