五、综合题(答案中的金额单位以万元表示;有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。) 2nOe^X!*
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1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2006年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为7977万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。 CJ37:w{%*Y
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(1)2007年发生的与厂房建造有关的事项如下: 1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。 8月1日,工程重新开工。 10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1777万元。 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款2007年取得的利息收入为35万元(含4月1日至7月31日期间的利息8万元)。 74</6T]^
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(2)2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。 11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期末还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。 11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下: ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股,每股面值为1元,市价为4元。 _A# x&<c
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(3)2009年发生的与资产置换有关的事项如下: 12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下: ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额均为400万元,公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的公允价值分别为6500万元和1500万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月31日的可变现净值和可收回金额分别6550万元和1450万元。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费,非货币资产交换具有商业实质。要求:(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在2007年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。(3)计算甲公司在2008年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。(5)计算甲公司在2009年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值,并编制有关会计分录。(7)编制甲公司在2009年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。 LS?` {E
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答案: Wl}G[>P
(1)①确定与建造厂房有关的利息停止资本化的时点: ixUiXP
由于所建造厂房在2007年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为:2007年12月31日。 #EwRb<'Em
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额: O>{t}6o
4月1日至8月1日暂停资本化期间不能资本化。利息资本化金额=5000×6%×8/12-(35-8)=173(万元) OmQuAG
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(2)编制2007年12月31日与专门借款利息有关的会计分录: y[Fw>g1`q
借:银行存款 35(利息收入) <{P^W;N7
在建工程——厂房(借款费用) 173 n,R[O_9u[
财务费用 92 D(2kb
贷:长期借款 300(5000×6%) WH
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(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(万元) RaJ}>e
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(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录: HEW
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借:固定资产清理——小轿车 120 :D)&>{?
——别墅 500 %)!~t8To
累计折旧 130 gEe W1:AB
贷:固定资产——小轿车 150 b&_u
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——别墅 600 qhHRR/p
借:长期借款 5625 Y_TL4
贷:固定资产清理——小轿车 120 2&G1Q'!
——别墅 500 QI^8b\36
股本 1000 wr6xuoH
资本公积——股本溢价 3000 R2Fh^x
营业外收入——债务重组收益 985 4N^Qd3[d
——资产转让损益 20 hghto
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{[550-(600-100)]-[(150-30)-90]} QK/+*hr;
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(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值: Jb-QP'$@
新建成厂房原价=1200+3000+1777+2000+173=8150(万元) "5z6~dq
累计折旧额=(8150-210)/10×2=1588(万元) P(gID
账面价值=8150-1588=6562(万元) R<