第十四章 采货与付款循环审计 !>L+q@l)
一.
tmf=1M
表14-1(重点掌握,教材P327) 7
LdNE|IP
二. $N`uM
采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序 l5d>
YTK+5
(一).如果被审计单位具有健全且运行良好的相关内部控制,注册会计师把审计重点放在控制测试和交易的实质性程序上,则即可以降低审计风险,又可大大减少报表项目实质性程序的工作量,提高审计效率 uyDYS
(二).审查采购业务的真实性:其常用实质性程序有: j])nkm7_
1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账,注意是否有大额或不正常的金额 NurbioFL
2.检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实 M[ZuXH}
3.从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录 q{t"=@lX01
4.检查取得的固定资产(实物)(从明细账追查到原始凭证,追查到实物,即“逆查”,确认采购交易的高估问题) Lu?)Rya
(三)审查采购业务的完整性:其常用的实质性程序有: c&T14!lfn
1.从验收单追查至采购明细账(“顺查”,查低估) .1C|J
2.从采购发票追查至采购明细账(“顺查”,查低估) k&>l#oH
(四).采购与付款不相容岗位 v^_<K4N`
采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离,否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现: R(sa.Q
\D4
1.请购与(预算)审批; y:zo/#34
2.询价与确定供应商; &Jw4^ob
3.采购合同的订立与采购合同审批; X@7K#@5
4.采购与验收; e`Z3{H}
5.采购、验收与相关会计记录; E~|`Q6&Y
6.付款审批与付款执行。
YErn50L
三.应付账款的实质性程序(重点掌握,教材P334) tFd^5A*
(一).应付账款的实质性分析程序 FE/2.!]&o
(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因; |fk,&5s
(2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付,对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确,依据是否充分; t(:6S$6{e
(3)计算应付账款与存货的比率,应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比分析,评价应付账款整体的合理性; fKY1=3
(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性。 'D4KaM.d
(二).函证应付账款 XU#nqvS` .
(1)应函证的情形:一般情况下,并不必须函证应付账款,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但若存在下列情况,应进行函证 ?ixzlDto\
A. S-:7P.#Q
控制风险较高, d4P0f'.z
B. (d C<N3
某应付账款明细账户金额较大 J}.y+b>8\
C. ^Y:Q%?uB/
被审计单位处于财务困难阶段; Ueyt}44.e2
(2)函证对象: rHtT>UE=
A. Gr;~P*
较大金额的债权人, {&c%VVZb:Z
B. rS
4'@a
以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人 OQA3 ~\Vu
(3)函证方式:函证最好采用积极函证方式,并具体说明应付金额; : |c,.uO
(4)函证控制:同应收账款的函证一样,注册会计师必须对函证的过程进行控制,要求债权人直接回函,并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,应考虑是否再次函证。 Hvq< _&2
(5)函证的替代程序:如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。 }m<)$.x|P
(三).查找未入账的应付账款 Te#wU e-|
(1)检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务; 5W!E.fz*
T
(2)检查资产负债表日后收到的采购发票,关注采购发票的日期,确认其入账时间是否正确; 9e Dji,
(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确; XfxNyZsy&>
(4)检查资产负债表日后若干天的付款事项,询问被审计单位内部或外部的知情人员,确定有无未及时入账的应付账款,检查相关记录或文件。 t747SZWgB
检查时,注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。 j1>77C3
(四).应付账款的重分类调整:应据应付和预付账款贷方余额填列 B!le=V,@,
(五).若被审单位为上市公司,通常其财务报表附注中应说明下列事项 -7">A~c
z~oGd,
1.有无欠持5%(含)以上表决权的股东单位货款 !+M H?A
9&W\BQ
2.说明账龄超3年的大额应付账款未偿还的原因 'eo2a&S2D
四.固定资产账面余额的实质性程序(重点掌握,教材P336-344) <