第十一章 财务报表审计中对舞弊的考虑 7dJaWD:&
一、 G]1pGA;
财务报表审计中舞弊的类型 5w1[KO#K|
舞弊是使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为 k >CtWV5B
在财务报表审计中,注册会计师通常只关注侵占资产和虚假报告两类舞弊行为: vrv*k
1.侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括: >[@d&28b%
(1)管理层或员工在购货时收取回扣; 3T/j5m}+!
(2)将个人费用在单位列支; 2AW{qwk7
(3)贪污收入款项; o{LFXNcg[
(4)盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产。 SXz([Z{)
2.对财务信息作出虚假报告 FO=1P7
对财务信息作出虚假报告,可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断通常表现为: sK?
-@
\AzcW;03g[
(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改; )+,jal^7
X
E*bRTEw
(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏; KgWT&^t
(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 QZox3LM1&.
二、舞弊发生的三因素 }z+"3A|
舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素: p d3&AsU
(1)动机或压力; oLMi vy4
(2)机会(一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷); -(}1o9e\7
(3)借口。 *$C[![
三、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任 3]es$ Jy
1.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任; +yH~G9u(
2.注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定 J6ShIPc
(1)注册拿计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证; !@Lc/'w
(2)由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 SYPMoE!U:
3.影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括; am+mXb
(1) p\;)^O4
舞弊者的狡诈程度; a&"*U
Jk<?
(2)串通舞弊的程度; 1T,PC?vr{
(3)舞弊者在被审计单位的职位级别; !F#aodM1N
(4)舞弊者操纵会计记录的频率和范围; AuipK*&g
(5)舞弊者操纵的每笔金额的大小。 D])YP0|}
四、舞弊的风险评估程序 ~9{;VKgK
(一)询问 B!ibE<7,
1、询问对象(除了管理层以外CPA还应该询问被审计单位的其他相关人员) :$c:3~
(1) ~"2@A
F
不直接参与财务报告过程的业务人员 gCr|e}w-
(2) .<^YE%
负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员 WcO,4:
(3) 1DtMY|wP
负责法律事务的人员 'A!/pUML
(4) AWXpA1(
负责道德事务的人员 >TnQ4^;v.
(5) fbTw6Fde$
负责处理舞弊指控的人员 wKS-O%?
2、询问内容(CPA应当询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他相关人员) 6oh@$.ThG
向管理层询问的的内容: CN~NyJL H
(1) 3;S`<
管理层对舞弊导致的财务报表重大错报的评估 )NmlV99q
(2) {V%O4/
管理层对舞弊风险的识别和应对过程 >04>rn#},,
(3) [RPAk
p
管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 6*aa[,>
(4) g+ 1=5g
管理层就其经营历年及道德观念与员工沟通的情况。 T)
tZU?
向内部审计人员询问的内容: *8.@aX3
(1) 5vX8mPR_
内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识 I#E(r>KW*
(2)
L|lmStwe
内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序 I
cR;A\z
(3) v
F6*c
管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施 :@%-f:iDj
(4) AYA&&