2008年CPA考试的5本教材,几千页的文字,不好记忆的地方很多。很多东西前背后忘,我一直想编个系列,收集些好的巧记法,让大家看一遍就能记住了。我的宗旨是: 不管废词烂句,能记住就是好句。 我美其名曰:顺口一溜,注会不愁。 8!h'j
针对内容:会计-现金流量表 5>ST"l_ca
口诀如下: $)e:8jS=
现金流量表编制要诀 L,-u.vV
这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 o;-<|W>
我想大家只要好好理解它,那么,出什么样的问题你差不多都能对付。 _&
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①看到收入找应收,未收税金分开走 Q)Dwq?
②看到成本找应付,存货变动莫疏忽 h[ 6hM^n
③有关费用先全调,差异留在后面找 .Tm- g#
④财务费用有例外,注意分出类别来 %f[Ep 3D
⑤所得税直接转 ,营业外去找固定资产 Gbd?%{Xc-
⑥坏账,工资,折旧,摊销,哪来哪去反向抵销 ":d*dl
⑦为职工支付的单独处理。 _Nu`)m
每句话怎样理解呢?别急,我们逐个地看。第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。 ,bSVVT-b
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。 .:;fAJPf
简言之,在进行“销售商品,提供劳务收到的现金 ”的处理时, 6;uBZ&g
i) 借: 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 -%uy63LbHF
应收账款(借方或贷方) +
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贷: 主营业务收入 #cEq_[yI
应收票据
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应交税金 cq^sq1A:
ii) 对贴现息处理 8g5V,3_6
借: 财务费用 }?O[N}>,m
贷: 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金 =
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例如:应收票据发生额10万元(假如 3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。 -Q`Cq|s
贴现时:借:财务费用 1万 作现金流量表时: q?VVYZXP
借:银存 9万 财务费用1万 TJ2/?p\x
贷:应收票据 10万 贷:经营活动现金流量 1万 z(d4)z 8'6
iii) 对应交税金的调整 ] EyeBF)$
借:经营活动现金流量 |qL;Nu,d
贷:应交税金 ~{
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第②句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初 ,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整 . p\txlT
第③句“有关费用先全调,差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。 L/k40cEI^z
这6项内容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费 (营业费用无任何调整) I>m;G
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第④句“财务费用有例外,注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 . mW$ot.I
第⑤句“所得税直接结转,营业外找固定资产” 所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。 q lY\*{x4
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了 _XN~@5elrC
借:经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金 >7FSH"8[,
贷:坏账准备,累计折旧,无资摊销费等 j-P^Zv};u
第⑦句 支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。总的来说,有三项需要注意的。 6IF|3@yD
① 在进行“销售商品收到的现金 ”核算时,需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 ;2W2MZ!TF
②在进行“购买商品支付的现金”核算时,需调整5项内容。累计折旧 ,应付工资,应付福利费,待摊费用, 应交税金(进项税额)。 Rc7.M"wzjX
③ 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时,需要调整6项内容。坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。 iH _"W+dq
掌握了这三种情况,我想现金流量表也就没什么难的了,其他内容都是很容易*作的,在这就不多述了。 Fi{mr*}
口诀编号:10 !\w\ ]7ls
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针对内容:会计-现金流量表-间接法 rAatJc"0
口诀如下: u@"o
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① 与损益有关的项目(9项)调整净利润。 <<BQYU)Ig
固定资产(4项):减值准备,折旧,处置损失,报废损失 . jg^^\n
无形资产(1项):无形资产摊销。财务费用:反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留。) &kq7gCd
投资损失 anitqy#E
预提费用 F9D"kG;Dk
待摊费用 cd"wNH-
② 与损益无关的项目(四项): xDe47&qKM
存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ,去除不影响现金流量变化的项目。 # 8qyg<F
例如:若固定资产折旧增加,则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少,因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中增加,其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外,还有一些基本的知识点提醒大家。注意:因为我们前面提到过这章内容要么出小题,多选,判断之类的,要出大题肯定难度不小,至少,15分以上吧!所以鉴于这两年的情况,大家在重视大题目的同时,关注小题目,没准他今年还是出选择题。举个例子吧:下列事项中,影响经营活动现金流量的是: H5^Y->
A.企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费 LsotgQ8
D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票 s{% fi*
分析: AD不 属于经营活动 ,A是投资活动产生现金流量的情形,D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生,自然不是答案 .E同样道理,由银行存款转到其他货币资金,也没有现金流量发生。 d:$G|<