5.3长期股权投资核算方法的转换及处置 $n\P w
Ⅰ、【考点分析】 aA
g Qv*
i,6OMB
$
5.3.1长期股权投资核算方法的转换 -DI
>O/
9@ k8$@
(一)成本法转换为权益法 YX$(Sc3.6
f3K-X1`]'U
长期股权投资的核算由成本法转为权益法时,应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本,并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 scg&"s
C[J9 =!t
1.因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,由成本法转为权益法时: 6{h\CU}"
0AQazhm
(1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额 EF0v!XW
={g)[:(C.
①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;
LA3m,
U
=Ps#
②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。相应分录如下: n7[nl43
4MgN
借:长期股权投资 fap`;AuwK
lw@Yn>eza
贷:盈余公积 ,PeR}E;c
利润分配――未分配利润 (i~UH04r>s
_{[6hf4p
(2)追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响
3#7V1
1&w%TRC2x
对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属)。 k2 }DBVu1
?;XO1cs
被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下: IiPX`V>RC
Ac:`xk<
借:长期股权投资 c8uaZvfW
$
$9H1)Ny
贷:盈余公积 PmuG(qg
利润分配――未分配利润 };Q}C0E
odhcD;^X1
或: F2N"aQ&
x-%O1frc
投资收益(追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属) s)-An(Uw
(0{Dn5MH
被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。 h FU8iB`Q
de:@/-|
(3)追溯认定被投资方其他权益变动的影响 `OW'AS |
9Yt|Wj
属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”,一般分录如下: 9g6$"',H
"f91Y
X_)
借:长期股权投资 X!KX4H
<"3q5ic/Z
贷:资本公积――其他资本公积 }&0LoW/
KL$.E!d
(4)追溯认定被投资方分红的影响 :8yebOs
gj^)T_E_
如果被投资方分红投资方冲减的是投资成本则无需追溯; PQaTS*0SXJ
#2]*qgA4
如果被投资方分红投资方追加的是投资收益时: -d,D!
fI1CT)0<e
借:盈余公积 aO{@.
/stvNIEa
利润分配――未分配利润 /pF8S!,z
y[7M(K
贷:长期股权投资 u`v&URM
ag'hHFV
2.对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本; bF _]j/
v!I z&M:z
对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入,一般分录如下: i!YfR]"}
|k}<Zz1UM
借:长期股权投资 2J=`"6c
Kw-<