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[知识整理]2011年注会考试权益法转换为成本法 [复制链接]

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离线jimmy

财务副总裁

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-03-08

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

　　例题：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。
　　(1)确认长期股权投资处置损益，账务处理为：
　　借：银行存款 54 000 000
　　贷：长期股权投资 30 000 000
　　投资收益 24 000 000
　　(2)调整长期股权投资账面价值：
　　剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6 000-13 500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
　　取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200[(24 000-13 500)×40%]万元，其中，3 000(7 500×40%)万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
　　借：长期股权投资 30 000 000
　　贷：盈余公积 3 000 000
　　利润分配——未分配利润 27 000 000
　　知识点12：权益法转换为成本法
　　二、权益法转换为成本法
　　增资：
　　达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上.购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
　　减资：
　　应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
　　三、长期股权投资的处置
　　企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益(投资收益)。
　　采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：投资收益