一、完全成本法的局限性 <j^bk"l p
变动成本法,是针对完全成本法的局限性提出来的。 8oVQ:' 6
二、变动成本计算的特点 fsH=2p
为了取得企业内部经营管理所需要的变动成本和固定成本数据,一种方法是对成本进行分解;另一种方法是采用变动成本计算,通过会计账簿系统来提供。 3gNVnmZG
变动成本计算,是一种成本计算的方法,成为变动成本法。按照这种方法,在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本,固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用,列作利润表的减项。
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(一)产品成本内容的区别 B?p18u$i#l
完全成本法是将生产成本(包括变动成本和固定成本)全部计入产品成本,而非生产成本不计入产品成本,直接作为期间成本,列入利润表的减项。 ExJexjOWI^
变动成本法要求将所有成本(包括生产成本和非生产成本)区分为变动成本和固定成本两大类。其中,生产成本中的变动成本部分计入产品成本,它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本;生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理,在发生的当期转为费用,列入利润表;全部非生产成本也作为期间成本处理,并列入利润表。非生产成本,虽然全部作为期间成本,但从管理需要考虑,非生产成本也应区分固定成本和变动成本。 9e>Dqlv
(二)产成品和在产品存货估价的区别 UqEpeLK
采用完全成本法时,各会计期发生的全部生产成本要在完工产品和在产品之间进行分配。通过销售,已销售的产成品中包含的固定成本,随着销售转为当期费用;而在产品和库存产成品中的固定成本,仍作为存货成本的一部分。 & U6 bOH%P
采用变动成本法时,由于只将变动成本计入产品成本,无论在产品、库存产成品还是已销产品成本中只包含变动成本,所以,期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定成本。固定成本全部作为期间成本,在当期转为费用。 L-QzC<[F/
(三)盈亏计算的区别
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由于两种成本计算方法对固定成本的处理不同,所以,他们计算出来的盈亏也不同。 NvU~? WN
三、变动成本法的应用 ,sln0
采用变动成本法时,各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置,即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”和“固定管理费用”等。与此同时,“生产成本”和“产成品”科目的使用也要相应变化,即它们只记录存货的变动成本,而不包括固定成本。 6|AD]/t^K
四、变动成本法的局限性 $2lPUQZ<5
1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 41Htsj
2.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益 +8~C&K
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3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要 QM'Db`B
五、变动成本法与财务报告 %jnSJjcq
为了使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的需要,应该对变动成本法下的成本计算系统,进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。 FEzjP$