一、本章大纲 {2gwk8
(1)注册会计师执业准则制定情况 1 dD@(z:5M\
(2)中国注册会计师鉴证业务基本准则 2 c[s4EUG
(3)会计师事务所业务质量控制准则 2 u]G\H!WkQ
二、本章导读 4 H&#q>
㈠鉴证业务定义、要素和目标 U%/+B]6jP
1.鉴证业务的定义 f)<6
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。 0IWf!Sk
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2.鉴证业务的要素、种类 Kf-JcBsrT
⑴鉴证业务要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 $Z>'Jp
⑵鉴证业务可以分为基于认定的业务和直接报告业务。 3r1*m
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在基于认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 VS|2|n1<6
在直接报告业务中,注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过鉴证报告获取鉴证对象信息。 %SUQ9\SEs
3.鉴证业务的目标 ;O#>Y
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 rW#T
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⑴合理保证鉴证业务的的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。 @KUWxFak
⑵有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。 ^/k*h J{
㈡业务承接 OB}Ib]
拟承接的业务具备下列所有特征,注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接: EEL,^3KR
1.鉴证对象适当; 4`=mu}Y2
2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准; G]aOHJ:.
3.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论; a09<!0Rp
4.注册会计师的结论以书面形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应; 3
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5.该业务具有合理的目的。 Xlt|nX~#;
㈢鉴证业务的三方关系 7o}J%z
鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 Yoll?_k
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1.注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所。 ^dxTm1Z
2.责任方是指下列组织或人员: BD7Ni^qI$
⑴在直接报告业务中,对鉴证对象负责的组织或人员; J?$,c4;W2
⑵在基于认定的业务中,对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是委托方,也可能不是委托方 n._-!
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3.预期使用者是指注册会计师为其编制鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。 >`D:-huNeE
㈣鉴证对象 -|9=P\U8S
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件: K~EmD9
1.鉴证对象可以识别; kAG
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2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致; !Xw5<J3L-
3.注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据,以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论。 A+?`?pOm&
㈤标准 An/|+r\
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报与披露时,还包括列报与披露的基准。适当的标准应当具备下列特征: 3irl
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1.相关性:相关的标准有助于得出结论,该结论便于预期使用者作出决策; 9(<@O%YU
2.完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报与披露时,还包括列报与披露的基准; /2VJX@h
3.可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对基准对象作出合理一致的评价或计量; 2I{"XB
4.中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论; pI<f) r
5.可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 _h1mF<\ X^
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量,都不构成适当的标准。 mRK>U$v
㈥证据 dUdT7ixo
1.职业怀疑态度 hK|Ul]qI
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 6D_D' ;o
鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作证据的信息的可靠性,包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。 ZSm3 XXk
2.证据的特性 oe~b}:
⑴充分性:证据的充分性是对证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。 #A8sLkY
⑵适当性:证据的适当性是对证据质量的衡量,即证据的相关性和可靠性。 ( &x['IR
注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性: X#;bh78&-
①从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠; "tpSg
②内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠; L9#g)tf
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③直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠; ~WV"SaA)*U
④以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠; seeBS/%
⑤从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。 vs{s_T7Mz]
3.重要性 '@P^0+B!(.
在确定证据收集程序的性质、时间和范围,评估鉴证对象信息是否不存在错报时,注册会计师应当考虑重要性。 +X]vl=0
4.鉴证业务风险 ENY+^7
鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下,注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。 BTrn0
⑴重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。 ,~W|]/b<q
⑵检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。 |#N&