近三年CPA-会计试题对比|注会会计

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一、2008、2009年客观题都以一定的业务为背景，各客观题间存在紧密联系
2007年的客观题多是相互独立的，各题目之间无必然联系，一个题目做错不会影响其他题目的得分，而从2008年开始每组客观选择题实质上都是一道小型计算题，各个问题之间是一脉相承的，前一道题目的知识点没有搞明白会导致后面几道题目都不能得分。这就要求考生对于每个知识点都要弄懂弄透，一个小的疏忽会引起数道题目丢分。
以下是2008年的单项选择题：
（四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14至17题。
14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（      ）。
　A．20X6年7月1日
　　B．20X7年5月1日
　　C．20X6年12月31日
　　D．20X6年10月1日
【答案】：D
　　【解析】：20×7年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
　　15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（    ）。
A．冲减工程成本
　　B．递延确认收益
　　C．直接计入当期损益
　　D．直接计入资本公积
【答案】：A
　　【解析】：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。
　16．乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（     ）。
A．121.93万元
　　B．163.6万元
　　C．205.2万元
　　D．250万元
【答案】：B
　　【解析】：乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元。工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
　17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（     ）。
A．187.5万元
　　B．157.17万元
　　C．115.5万元
　　D．53万元
【答案】：C
　　【解析】：20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元。20×7年专门借款费用计入损益的金额为0。20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元。故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元。
    这一题目各个小问题之间关系十分密切，首先要判断开始资本化的日期，然后是怎样处理闲置资金利息收入，对这些知识认识不清都回致使后面题目做错，也就是说一个小知识点没搞清楚，整个题目都不能得分。这一特点在2009年也有体现，例如：
（九）甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。
该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。
17．甲公司该设备的入账价值是（　）。
A．127.40万元
　　B．127.70万元
　　C．128.42万元
　　D．148.82万元
【答案】A
　　【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。
18．甲公司该设备20×9年应计提的折旧是（　）。
　　A．6.37万元
　　B．6.39万元
　　C．6.42万元
　　D．7.44万元
【答案】A
　　【解析】20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37（万元）。
    上题中17和18两小题的紧密相连的，17题做错会导致18题也无法得分。各题目的顺序正是实际业务中我们所要面临的一系列流程，实质就是以前考题中计算题的变身。预计今后客观题会继续以这种形式出现，更好地考核考生处理会计业务的能力，具有一定的难度和综合性。考生如果只是习惯于单项考点，不习惯关联地考虑相关问题，这种题型是处理不好的。
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二、2009年考题强调会计确认和计量的考核
2009年新制度下《会计》考试的客观题部分几乎都是在考查会计确认与计量问题。会计确认主要解决三个问题：一是确定某一经济业务是否需要确认；二是确定该业务应在何时进行确认；三是确定该业务应确认为那个会计要素。会计计量的特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。2009年的考试正是突出了这两方面的重要性，所有题目都是建立在具体的交易业务之上的，重点考查考生处理实务的基本能力，而较少涉及纯理论知识的判断。这一特点完全体现了新考试制度下专业阶段考试的要求，更加注重检查考生的基本应用技能。考生在复习时，如果死记硬背理论，或者只关注几个重点，恐怕无法在考试中取胜。
以资产负债表期后事项为例，2007年的考题：
19．下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。
A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
该题目主要考查调整事项与非调整事项之间的区别，并没有具体的业务背景，考生只要理论掌握清楚，就可以得分。
2009年的考题：
19．甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（　）。
　　A．180万元
　　 B．1620万元
　　C．1800万元
　　 D．2000万元
【答案】B
　　【解析】减少未分配利润的金额=（2000-200）×（1-10%）=1620（万元）。
这道题目要求考生不但要知道调整事项的定义，而且要清楚该笔业务所涉及的会计科目以及应录入的金额，理论必须应用到具体业务中，才能准确答题。
再如，之前的考试都出现过一些纯概念性质的考题，而在2009年中几乎没有。
2007年考题：
单项选择题
1.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　　）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量
多向选择题
1.下列各项中，属于利得的有（）。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
2008年的考题：
　8.下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。
A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
　　B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
　　C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
　　D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
　　E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
以上三道题目分别考了资产、利得和会计估计变更的概念，属于理论测试，不涉及实际业务背景，相对来说应用性稍差。而在2009年的试题中，对于概念的考查多是建立在具体交易之上的，如：
1．下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（　）。
A．股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产
　　B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
这道题目考了无形资产和投资性房地产的定义，要求考生在理解具体业务的基础上判断该事项符不符合相关资产的确认标准，比起2007年单选题的第一题本题测试了考生在面临各种具体情况时，如何运用理论知识进行准确的分类，考查面更广，与实际结合更多。
不难看出，2009年的题较之前的更注重相关知识在实际业务中的应用。考生若仅仅掌握一些理论概念，而不清楚该项业务涉及那些会计科目、应该记录的具体金额以及如何运用理论知识进行分析判断，是无法顺利通过2009年的考试的。除了以上列举之外，其他的考题亦体现了相同的特征。
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三、前一年的计算题，下一年在客观题中出现
注册会计考试一直存在这样的规律：前一年的计算题，下一年在客观题中出现，如2008年考查完工进度的计算题在2009年以选择题的形式出现：
2008年的考题：
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。
20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
2009年的考题：
（三）20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：
　　（1）20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
　　（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
　　（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
　　（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。
　　7.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.追加的合同价款计入合同收入
　　B.收到的合同奖励款计入合同收入
　　C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本
　　D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
　　E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
8.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（　）。
　　A.20×7年度营业收入41 000万元
　　B.20×7年度营业成本45 000万元
　　C.20×8年度营业收入41 400万元
　　D.20×8年度营业成本43750万元
　　E.20×7年度资产减值损失4 000万元
两道题都考了建造合同的会计处理，各年应计的营业收入和营业成本，属于同一考点。可见很多题目是会重复出现的，只不过形式上稍作变化，考生在准备考试时一定要多做历年的考试题，从中更准确地把握考点，掌握命题老师的思路。
又如，2007年考递延所得税差异的计算题在2009年以选择题的形式出现：
2007年的题目：
2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（6）其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中）。
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
2009年的题目：
（四）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。
7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（　）。
　A.预计负债产生应纳税暂时性差异
　　B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
　　D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
　　8.甲公司20×8年度递延所得税费用是（　）。
A.-35万元
　　B.-20万元
　　C.15万元
　　D.30万元
两道题都要求考生根据具体情况判断是否产生暂时性差异，考生做过2007年的针题，在2009年遇到同样的考点应该能熟练应对。
从以上对于三年考题的对比分析，我们发现考试中会有一些考点的重复，但同时每年的考试又有新的侧重点，考生在准备考试时不但要多做往年的真题，同时要关注当年的考纲重点，做足相应的准备。