三、前一年的计算题，下一年在客观题中出现 j}A FE
注册会计考试一直存在这样的规律：前一年的计算题，下一年在客观题中出现，如2008年考查完工进度的计算题在2009年以选择题的形式出现： D r~=o%
2008年的考题： 2Gs$?}"a
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 $DP&a1'g
20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 7 uarh!
20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。 /2 m?15c+
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
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要求： eJo3 MK
计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 NKmoG\*
2009年的考题： -.|4Y#b:&
（三）20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下： 07/L }b`P
（1）20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。 \i[ BP
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。 a@pz*
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（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。 3~qR
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。 l6u&5[C
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。 `:eViVl6e
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。 s ncIqsZ
7.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。 /S\cU`ZVe
A.追加的合同价款计入合同收入 }elH75[64
B.收到的合同奖励款计入合同收入 )!Bd6-
C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本 Z h/Uu6
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示 0gn @h/F2%
E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失 $y?k[Y-~
8.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。 sIl33kmv
A.20×7年度营业收入41 000万元 P=5NKg
B.20×7年度营业成本45 000万元
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C.20×8年度营业收入41 400万元 %ObD2)s6:^
D.20×8年度营业成本43750万元 !tHt,eJy
E.20×7年度资产减值损失4 000万元 Q#Y k?Kv~
两道题都考了建造合同的会计处理，各年应计的营业收入和营业成本，属于同一考点。可见很多题目是会重复出现的，只不过形式上稍作变化，考生在准备考试时一定要多做历年的考试题，从中更准确地把握考点，掌握命题老师的思路。 v[lnw} =m9
又如，2007年考递延所得税差异的计算题在2009年以选择题的形式出现： Q8MS ,7y/
2007年的题目： XTDE53Js&
2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。 hGf-q?7
该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： <g9"Cr`
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 w^1Fi 8+
税法规定，国债利息收入免交所得税。 3g~^LZ66
（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 IOK}+C0e
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 V5D`eX
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（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。 &)pK%SAM
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 g8'DoHJ*
（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。 YGsS4ia*4i
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 0
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（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。 s^T+5 E&}
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 #~ Q8 M*~@
（6）其他有关资料如下： oH2!5;A|
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。 {5%/ T,
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 c0 WFlj9b
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 vRPS4@9'
要求： jLcHY-P0V
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中）。 QT#6'>&7-b
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。 %So] 3;'
（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。 dZGbC 9
（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。 K<v:-TjQZ:
2009年的题目： e(1k0W4 B
（四）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： 50a\e
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； Ewo*yY>
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； PG,U6c #
（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； [$ :
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 \%,&~4
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甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 ;T ZGC).6
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。 !a x;5 @J
7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。 S2~@nhO`U(
A.预计负债产生应纳税暂时性差异 ,f:
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B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异 |xr32g s
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 q vt-
D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 _eLVBG35z
8.甲公司20×8年度递延所得税费用是（ ）。 sa1mC
A.-35万元 FoPginZ]J
B.-20万元 G5Q!L;3HZ
C.15万元 8o)L,{yl
D.30万元 7SI)1_%G
两道题都要求考生根据具体情况判断是否产生暂时性差异，考生做过2007年的针题，在2009年遇到同样的考点应该能熟练应对。 a %hGZCI
从以上对于三年考题的对比分析，我们发现考试中会有一些考点的重复，但同时每年的考试又有新的侧重点，考生在准备考试时不但要多做往年的真题，同时要关注当年的考纲重点，做足相应的准备。
