第六节 出口应税消费品退（免）税（熟悉）
5 -POY ug 一、基本规定：
) h=[7}| VTK +aI E6 fs& 【例题·判断题】（2007年）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。（ ）
+ f'@ 【答案】√
c6tH'oV 【解析】符合规定，纳税人划分不清适用税率的，征税从高，退税从低。
83_vo0@<6 'k/:3?R 二、生产企业出口应税消费品：
s,H
}km @P<aTRy,f 【例题·计算题】外商投资举办的摩托车生产企业，2007年2月份生产经营情况如下：
.GIygU_ （1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；
eJE!\ucS2W （2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；
X- `PF （3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
t4+bRmS`_ （注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）
H Em XB= 要求：按下列顺序回答问题：
Qb' Q4@. （1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
iVA=D&eZ vCn\_Nu;W& 【答案】计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；
c=33O,_ =81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）
t""d^a#Dp =81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）
Bs^p!4=
（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；
NGmXF_kqN YqYobL*q/ 【答案】当月应缴纳增值税=150×17%-63.65=-38.15（万元）
rs,:pU （3）计算该企业12月份应退的增值税；
pet q6)g? o&Y
R\BI/ 【答案】当月应退增值税：
l f_q6y 当月免抵退税额=400×13%=52（万元）；
U _~r0 当月应退增值税=38.15万元
kyr=q- y （4）计算该企业12月份应缴纳的消费税。
LrdX^_,nt .J
\i ! 【答案】12月份应缴纳的消费税=150×10%=15（万元）
ESni r6HoU g:Fo7*i 二、外贸企业出口应税消费品：
LknV47vd 【例题·单选题】（2005年）某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。
SbH} cu8 A.7.5万元
o^Qy71Uj B.8.4万元
]P)
2Q!X C.9.7万元
(>`S{L
C>s D.10.5万元
ek` 6 Uf 【答案】A
$>hH{ 【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，应退消费税=25×30%=7.5（万元）。
Nzl`mx16 【提示】 应退增值税=25×增值税退税率（假定11%）=2.75（万元）
x/IAc6H~_8 第七节 征收管理（熟悉、了解）
NGkWr
一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：
6o~g3{Ow 与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
@-.Tgpe@a 1HUe8m[#3 二、纳税地点
}U qL2KXi4 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。
N\85fPSMG| 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
fnK H< 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
8r48+_y3u 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
0xUn#&A~ 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
ET\rd5Po 5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
"O8iO!: 6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。
bDnT><eH 2006年3月31日前销售的护肤护发品，2006年4月1日后因质量原因发生销货退回的，纳税人可向主管税务机关申请退税。税率调整的税目，纳税人可按照调整前的税率向主管税务机关申请退税。属2006年3月31日前发票开具错误新开具专用发票情形的，不按销货退回收处理。纳税人开具红字发票时，按照红字发票注明的销售额冲减当期销售收入，按照该货物原适用税率计提消费税冲减当期“应缴税金――应缴消费税”；纳税人重新开具正确的蓝字发票时，按蓝字发票注明的销售额计算当期销售收入，按照该货物原适用的税率计提消费税已记入当期“应缴税金――应缴消费税”
[>|6qY$D 【例题·单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（ ）。
Xvxj-\ - A.进口的为取得进口货物当天
#-kx$(''V B.自产自用的是移送当天
j4$NQ]e^4 C.委托加工是支付加工费的当天
3q.HZfN~ D.预收货款是收货款的当天
#|F5Kh" eNr2-R 【答案】B
QPKY9.Rvv 【解析】选项A是报关进口的当天；选项C是提货的当天；选项D是发货的当天。
s(y=u > 【例题·多选题】（2006）下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。
#ib?6=sPC A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税
a6hDw'8! B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税
J1Oe`my C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税
3<}r+, j D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税
a ~F\ 2`Q 【答案】BD
/<CgSW} 【解析】选项A，应该是向报关地海关申报缴纳；选项C，一般应在受托方所在地缴纳消费税。
;;mr?'R 【例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（ ）
+7j7zp w 【答案】×
Z=^~]Mfa 【解析】应该是可由税务机关退还，纳税人不得自行抵减。
d%#5roR4< 7|X.E 本章要点：
TCK<IZKLqK 一、征税范围和征税环节
T 5>'q;jM 二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用
!XT2'6nu 三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理
(4C_Ft*~j 四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价和卷烟特殊处理
8
HL8) G6 五、消费税零售环节应纳消费税计算
p
s_o:*$l 六、消费税的扣税的范围、方法、环节
pW-aX)\DR 七、消费税出口退税
E*VOyH 2[ 第五章 城市维护建设税法（含教育费附加）第一节 纳税义务人
>!% +) X"S")BQ
q 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。
vd0uI#g%# 城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。
6<{Sb E|G{ 【例题·判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（ ）
< [q{0, j 9*5Kj 【答案】×
kD #hfYs)i 4Vv$ bbu+ 第二节 税 率
8-FW'bA 城建税采用地区差别比例税率，共分三档：
0134mw%jk 特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。
.]ZMxDZ 【例题·判断题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（ ）
+}Qq#^:_\ %!OA/7XbG 【答案】受托方代收代缴的城市维护建设税：
1.z]/cx<y （40000＋5000）÷（1－25%）×25%×5%＝750（元）
o| 9Mj71 2I0Zr;\f 第三节 计税依据
uw{ K&Hxw 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。
Bu7a eBP 1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。
~D_Wqr 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。
H+ 7Fw'u 3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）
uex([;y 4.城建税出口不退，进口不征。
oC|']r6 经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。
%B 04| Q 【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。
Tr " Bz! A.偷逃营业税而被查补的税款
U_@Dn[/: B.偷逃消费税而加收的滞纳金
DB.)/(zWQ C.出口货物免抵的增值税税额
?pkGejcQ D.出口产品征收的消费税税额
Wrs 6t @K}Bll.E 【答案】ACD
6 :AZZF1 【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。
;#ElJXS 【例题·单选题】（2003年）某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（ ）。
M Jtn)gXb A.1215100元
j&Y{
CFuZ B.1216115元
+/!y#&C&* C.1241200元
zc5>)v LH= D.1256715元
52' 0l> 0 ;2ApYks 【答案】D
BH2JH>'X 【解析】补交的营业税城建税及其罚款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（万元），滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计＝124.12＋1.5515＝125.6715万元＝1256715元。
YI+o:fGC5 %)P
)X b 第四节 应纳税额的计算
;!pJ %p0Sc 应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率
$Sc; 【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ ）。
K# BZ Jcb A.22.56万元
nD# uOep9 B.25.6万元
YguY5z C.28.2万元
m " c6^)U D.35.2万元
M6
"a
w6 0EBHR Y_F 【答案】A
VVH L@ 【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。
_E4_k%8y 7 MG<!U 第五节 税收优惠
iB3C.wd -
（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的，城建税也可同时退库。 F3&:KZ!V&m
（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 cD]#6PFA
（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 i#(+Kxr]>
（五）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还 `2@f=$B
第六节 征收管理与纳税申报
aHBM9 %gV 城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。
IS%e5 （1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。
z?. XVk- （2）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。
-\V;Gw8mD （3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。
QHw{@* （4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。
@+;
cFj 附、教育费附加的有关规定：
@zSj&4 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%）
ew*;mQd 教育费附加的计算公式为：
XrN]}S$N 应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率
gv/yfiA? 城建税的重点内容
?EA&kZR] 1.计税依据（掌握一般规定和特殊规定）
i?|b:lcV 2.税额计算（重点掌握税率）
Y!3i3D 3.纳税地点
Jek3K&
