2009年CPA考试《税法》预习指导4|注会税法

离线carolyn

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-13

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②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价
　　【例题1】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）
　　业务1：销售给甲公司某商品5 000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。
　
　　【解析】销项税=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）
　　业务2：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

　　【解析】销项税=15000×20.50×17%=52275（元）
　　业务3：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。

　　【解析】销项税=650×18.58×17%=2053.09（元）
　　【例题2】某企业为增值税一般纳税人， 5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
　
　　【解析】销项税额=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）
　　（三）含税销售额的换算：
　　（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）
　　含税价格（含税收入）判断：
　　1.通过看发票来判断；
　　2.分析行业；
　　3.分析业务；
　　4.进行职业判断。
　　【例题】某企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。
　　
　　【解析】不含税销售额=30÷（1+17%）=25.64（万元）
　　增值税额=25.64×17%=4.36（万元）
　　应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72（万元）
　　
　　二、进项税额的抵扣
　　进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
　　（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
　　一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。
　　

（1）以票抵税 I%dFVt@	① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 8)(<U/ 　　 ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 *Q=3 v
（2）计算抵税 ?Bg<74	① 外购免税农产品: U}9B wr^ 　　进项税额=买价×13% P(z#Wk 　　 ② 外购运输劳务： We^!(G 　　进项税额=运输费用×7% z$'_ =9yZ 　　 ③ 生产企业收购免税废旧物资： ^G5BD_ 　　进项税额=普通发票注明的金额×10% O0`k6$=6r

　　计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：
　　1.购进免税农产品的计算扣税：

项目 uFd.2,XNP	内容 [Xy^M3
税法规定 %m8;Lh-X	一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 eURy]
计算公式 FScE3~R	一般情况：进项税额=买价×13% EH;w <LvT 特殊情况： E_VLI'Hn? 收购烟叶金额=收购价款×（1+10%）；10%为价外补贴； W'2a1E 应纳烟叶税税额=收购金额×20% *0y\|0J+0 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13% {?-@`FR-

　　【例题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。　　
　　【解析】进项税额=65830×13% = 8557.90（元）
　　采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）
　　【例题】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。
　　
　　【解析】进项税额=300000×13%=39000（元）
　　采购成本=300000（元）
　　2.对烟叶税的有关规定
【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。
　　A.6.5万元 B.7.15万元
　　C.8.58万元 D.8.86万元
　　　【答案】C
　　【解析】本题目考核了增值税本章新增知识点。烟叶作为特殊的农产品，其计算抵扣进项税额的收购金额中包括价外补贴、烟叶税。烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（万元）
　　3.运输费用的计算扣税。

　　（1）范围: 购货（7%）、销货（7%，增值税进项；93%，营业费用）。
　　（2）基数：加法、减法。
　　（3）发票（货票）支付的运费。

项目 0Xmp)_vba	内容 AF5$U8jf
税法规定 ZVo%ssVt	一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 oObm5e*Z
计算公式 FI,>v`	进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7% =*Z=My}3~
应用举例 [da,SM	某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元） ~.4-\M6[ 进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元 aL\vQ(1zO

【例题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

　　【解析】进项税=50000×13%+2000×7%=6640（元）
　　采购成本=50000×87%+2000×93%=45360（元）
　　注意：（1）外购固定资产，因其自身的进项税额不得抵扣，因此，所支付的运输费用也不得计算进项税额抵扣；另外，购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
　　（2）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。
　　（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。
　　（7）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。
　　（8）一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
　　（9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
　　（10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
　　（11）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。
　　（13）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

4.生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
　　计算公式：进项税额=普通发票注明的金额×10%

　　【例题】某钢厂（一般纳税人）从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。
　
　　进项税额=70000×10%+2000×7%=7140（元）
　　5.增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。
　　增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，可按购置上述设备取得的增值税专用发票所注明的增值税税额，计入当期增值税进项税额。
　　【例题·多选题】下列税额，可以从销项税额中抵扣或应纳税额中抵免的有（　　）
　　A.营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
　　B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
　　C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额
　　D.增值税一般纳税人购置防伪税控通用设备取得的增值税专用发票上注明的税额
　
　　【答案】ABCD
　　【解析】本题目考核税控设备抵扣规定。纳税人购置税控收款机、防伪税控通用设备、防伪税控专用设备，已负担的增值税准予从应纳税额中抵扣。
　　（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
　　下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：

分类 ra\Moy	内容 k)D:lpxv
（1）购进固定资产 O_8ERxj g]	这是生产性增值税性质决定的 \tFg10
d # :&Uw 购进货物改变生产 J%']t$AR 经营用途 wCiDvHF5+C	（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 (p<QRb:&Z （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 c)8V^7=Q （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 YH33E~f （5）非正常损失的购进货物 55xv+\|k （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 KE\p\|Xi
[Af&K22M(X （7）扣税凭证不合格 q0Fq7rWP	纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 <{gO?Q4

　　【例题1·单选题】（2002年）下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。
　　A.生产过程中出现的报废产品
　　B.用于返修产品修理的易损零配件
　　C.生产企业用于经营管理的办公用品
　　D.校办企业生产本校教具的外购材料
　　　【答案】D
　　【例题2·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。
　　A.将外购的货物用于本单位集体福利
　　B.将外购的货物分配给股东和投资者
　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
　　　【答案】A
　　注意教材46页扣减发生期进项税额的规定。
　　
　　（三）进项税额转出
　　上述（1）～（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。　　
　　第一：原抵扣进项税额转出
　　应用举例：
　　【例题1】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。
　　　【解析】当月可以抵扣的进项税=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）
　　【例题2·单选题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（　）。
　　A.8013.7元
　　B.8035.5元
　　C.8059.5元
　　D.8500元
　
　　【答案】C

　　【解析】进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）　　
　　【例题3】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。
　
　　进项税额转出=（38140-520）÷（1-13%）×13%+520÷（1-7%）×7%
　　【例题4】某生产企业从农业生产者手中收购粮食600000斤，收购凭证上注明支付金额30万元，支付运输费用0.5万元、装卸费0.05万元（未取得货票），运输途中损失4000斤（运输途中管理不善造成）。
　　　　【解析】从农业生产者手中购进粮食的单价＝300000÷600000＝0.5（元/斤）
　　可以抵扣的进项税＝（300000－4000×0.5）×13%＝38740（元）
　第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
　　进项税额转出数额=当期实际成本×税率
　　第三：利用公式
　　不得抵扣的进项税额=进项税×
　　【例题·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。
　　A.14.73万元
　　B.12.47万元
　　C.10.20万元
　　D.17.86万元
　　
　　【答案】B

　　【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27（万元），应纳税额=117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）=12.47万元

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【例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
　　

　　【解析】
　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）
　　（2）当期应纳税额＝100×17%-（68-8）-5＝17-60-5＝-48（万元）
　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
　　（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
　　当期应退税额＝当期免抵退税额
　　即该企业当期应退税额＝26（万元）
　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
　　该企业当期免抵税额＝26-26＝0（万元）
　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。
　　（2）如果出口企业有进料加工业务， “免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：　　

　　第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：
　　第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
　　第三步——抵税：计算当期应纳增值税额
　　第四步——计算免抵退税额抵减额
　　第五步——算尺度：计算免抵退税额
　　第六步——比较确定应退税额
　　第七步——确定免抵税额
　　【例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
　
　　【解析】
　　（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）＝100×（17%-13%）＝4（万元）
　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元）
　　（3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万元）
　　（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）
　　（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%-13＝13（万元）
　　（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
　　当期应退税额＝当期免抵退税额
　　即该企业应退税＝13（万元）
　　（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
　　当期该企业免抵税额＝13-13＝0（万元）
　　（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。
　　【2005年考题·综合题（节选）】
　　某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情况如下（部分资料）：
　　（1）1～12月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元），增值税税率17%，退税率13%；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；
　　（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；
　　…… ……
　　要求：（1）计算2004年112月出口货物应退的增值税：

　　（1）【答案】
　　当期免抵退税不得抵扣税额＝600×（17%-13%）＝24（万元）
　　当期应纳增值税＝200×17%-（85+8.5-24）＝-35.5（万元）
　　免抵退税额＝600×13%＝78（万元）
　　应退增值税＝35.5（万元）
　　某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。
　　2002年11月和12月的生产经营情况如下：
　　（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
　　要求：
　　（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。
　　（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。
　　
　　【答案】
　　（1）11月份
　　①进项税额：
　　进项税额合计＝144.5+25.5×80%+5.1+（10+18）×7%＝171.96（万元）
　　②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%-15%）＝10（万元）
　　③应纳税额＝300×17%-（171.96-10）＝-110.96（万元）
　　④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
　　⑤应退税额＝75（万元）
　　⑥留抵下月抵扣税额＝110.96-75＝35.96（万元）
　　（2）12月份：免税进口料件—批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
　　要求：采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。
　　　　【答案】
　　①免税进口料件组成价＝（300+50）×（1+20%）＝420（万元）
　　②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17%-15%）＝8.4（万元）
　　③免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-15%）-8.4＝3.6（万元）
　　④应纳税额＝[140.4÷（1+17%）+140.4÷（1+17%）÷600×200]×17%-（0-3.6）-35.96＝-5.16（万元）
　　⑤免抵退税额抵减额＝420×15%＝63（万元）
　　⑥出口货物免抵退税额＝600×15%-63＝27（万元）
　　⑦应退税额＝5.16（万元）
　　当期免抵税额＝27-5.16＝21.84（万元）
　　（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法：
　　1.外贸企业“先征后退”的计算办法
　　应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
　　2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
　　3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：
　　外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
　　【例2-7】某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：
　　　20000×20×13%＝5200（元）
　　【例2-8】某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：
　　　　【解析】6000÷（1+6%）×6%+5000×6%＝639.62（元）
　　【例2-9】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：
　　【答疑编号811020908】
　　【解析】10000×13%+2000×17%＝1640（元）

　　四、出口货物退（免）税管理
　　（一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理（新增内容，了解）
　　申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。　　
　　（二）外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理

　　五、外商投资项目购买国产设备退税政策

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第八节　进口货物征税（海关代征）

　　一、进口货物征税范围
　　凡是申报进入我国海关境内的货物。
　　只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

　　二、进口增值税的计算方法
　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：
　　应纳进口增值税=组成计税价格×税率
　　组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）　　
　　进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。
　　　　货物报关进口时，需要缴纳进口关税、增值税、消费税，进口后委托运输企业运输到本单位，直接销售的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额可以抵扣；进口后用于连续生产的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额可以抵扣；进口的货物作为固定资产使用的，进口环节的增值税以及运费计算的进项税额不可以抵扣。
　　【应用举例】
　　某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
　　要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
　
　　【答案】
　　（1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元）
　　（2）当月销项税额=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17% = 105.14（万元）
　　（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：（97.75+9×7%）÷500×20=3.94（万元）
　　当月可以抵扣的进项税额=97.75+ 9×7%-3.94+1.3×7%=94.53（万元）
　　（4）当月应纳增值税=105.14-94.53=10.61（万元）

　　四、进口货物的税收管理

第九节　出口货物退（免）税

　　一、出口退（免）税的基本政策及适用范围
　　（一）出口免税并退税。
　　（二）出口免税但不退税。
　　（三）出口不免税也不退税。
　　（一）出口免税并退税
　　可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：
　　1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
　　2.必须是报关离境的货物。
　　3.必须是在财务上作销售处理的货物。
　　4.必须是出口收汇并已核销的货物。
　　下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：
　　1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
　　2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
　　3.特定出口的货物：（P59～P60）
　　（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
　　（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。
　　（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。
　　（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
　　（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品。
　　（9）对港澳台地区贸易的货物。
　　（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。
　　（14）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。
　　（18）从1999年9月1日起，对外商投资企业采购国产设备。
　　享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。（P73）
　　（20）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。
　　（二）出口免税但不退税
　　下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：
　　1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
　　2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
　　3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。
　　下列出口货物，免税但不予退税：
　　1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
　　2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
　　3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
　　4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
　　5.国家规定的其他免税货物。
　　（三）出口不免税也不退税
　　除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：
　　1.出口的原油。
　　2.援外出口货物。
　　3.国家禁止出口的货物。
　　对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。
　　【例题·单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（　）。
　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物
　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
　　D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
　　　　【答案】B
　　【解析】选项A、C，属于免税不退税；选项D，如果是12类货物，可以退免税，12类货物以外的，免税不退税。
　　（五）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：
　　1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税
　　2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。
　　3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。
　　4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

　　二、出口货物退税率
　　出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
　　目前增值税出口退税率分为7档：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。
　　【例题·判断题】（2003年）出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（　）
　　　　【答案】×
　　【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税退税额与退税计税依据的比例。

　　三、出口货物退税的计算

　　我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
　　【例题·判断题】（2007年）生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（　）
　　　　【答案】×
　　【解析】只有生产企业出口的自产货物，才适用“免、抵、退”方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。
　　“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。

　　（一）生产企业出口货物——“免、抵、退”方法。
　　1.“免、抵、退”方法——生产企业适用
　　“免、抵、退”的计算分两种情况：
　　（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：　

　　第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）
　　第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
　　当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额　
　　第三步——算尺度：计算免抵退税额
　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
　　第四步——比较确定应退税额：　
　　第五步——确定免抵税额
　　【例2-4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
　
　　【解析】
　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元）
　　（2）当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（万元）
　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
　　（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额
　　即该企业当期应退税额＝12（万元）
　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
　　当期免抵税额＝26-12＝14（万元）

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第五节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法

　　一、计算公式
　　应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%）
　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。
　　
　　二、含税销售额换算
　　由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
　　（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）
　　【例题】小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是6%就是4%）。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元，小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，所以不能使用4%。则需缴纳的增值税为（8+2）÷（1+6%）×6%
　　

　　【例题】（2007年）张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店（小规模纳税人），均为个人独资。……经聘请的会计师事务所审计，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：
　　（1）将加工的零售价为52000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；
　　（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；使用年限为3年，无残值。
　　要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：
　　（1）计算2006年副食加工店应补缴的增值税；
　　　【答案】
　　（1）2006年副食加工店应补缴的增值税＝52000÷（1+6%）×6%-3510÷（1+17%）×17%＝2433.40（元）
　　（2）调整的所得税收入＝52000÷（1+6%）=49056.60（元）
　　（4）购置税控收款机所得税前准予扣除额（折旧额）＝3510÷（1+17%）÷（3×12）×6＝500（元）
　　
　　三、自来水公司销售自来水应纳税额计算　
　　自2002年6月1日起。对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。

　四、销售特定货物应纳税额计算
　　无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，从事以下业务，一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额
　　1.寄售商店代销寄售物品；
　　2.典当业销售死当物品；
　　3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。
　　
　　五、增值税小规模纳税人购置税控收款机
　　自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购迸税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
　　可抵免税额=价款÷（i+17%）×17%。
　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
　　经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
　　可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%
　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
　　【提示】小规模纳税人购置税控收款机取得普通发票的，可以抵扣进项税额；一般纳税人购置税控收款机取得普通发票的，不能抵扣进项税额。
　　【例题·单选题】（2005年）某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（　）。
　　A.5230元　B.6080元
　　C.8098元　D.8948元
　　
　　【答案】A
　　【解析】该企业12月份应缴纳的增值税＝158080÷（1+4%）×4%-5850÷（1+17%）×17%=5230元
　　税务机关可以为小规模纳税人按4%或6%代开增值税专用发票，一般纳税人从小规模纳税人处取得代开专用发票的，可以抵扣进项税额，4%或6%按照其行业划分，商业企业4%，商业企业以外的企业6%。

第六节　电力产品应纳增值税的计算及管理

　　一、电力产品的销售额
　　为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

　　二、电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。
　　1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
　　2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。
（四）跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定。

　　三、销售电力产品的纳税义务发生时间
　　【例题·多选题】（2005年）下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（　）。
　　A.供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天
　　B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天
　　C.发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天
　　D.供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天
　】
　　【答案】ABC
　　【解析】选项D，应该是开具发票的当天。

　　四、发、供电企业办理税务登记、纳税申报

第七节　几种经营行为的税务处理

　　一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
　　1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；
　　2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。

　　二、混合销售行为
　　1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
　　2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
　　应用举例：
　　（1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，为增值税的混合销售行为
　　（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为
　　对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。

　　三、兼营非应税劳务
　　1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
　　2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，征增值税。
　　3.应用举例：
　　（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
　　（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场
　　总结：分别核算，各自交税。
　　【例题·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）。
　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
　　B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
　　　　【答案】C
　　【例题·多选题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（　）。
　　A.医院提供治疗并销售药品　
　　B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
　　C.商店销售空调并负责安装　
　　D.汽车修理厂修车并提供洗车服务
　　
　　【答案】CD
　　举例：建筑公司承包项目，总承包额4000万元，包含工和料（金属结构件等）。其中料是建筑公司旗下的加工工厂提供的价值500万元的料。
　　则：如果料属于外购的料，不单独扣除，一起交营业税：4000×3%
　　如果料属于自产的料（工厂车间里生产的），其料不交营业税，需要交增值税：（4000-500）×3%，增值税（销项税）：500÷（1+17%）×17%
　　

　　总结：混合销售当中的存在非应税劳务交增值税的情况，兼营当中未分别核算，非应税劳务也要交增值税

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三、应纳税额计算（参照P74第十节的内容）
　　（一）计算销项税额的时间限定
　　1.计算销项税额的时间限定
　　根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间，教材P74）有不同的规定。
　　（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
　　（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
　　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
　　2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。
　　按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：
　　（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
　　（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
　　3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。
　　增值税一般纳税人进口货物，，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
　　4.购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定。
　　增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

　　提示：这里的90天是按自然天数计算的。
　　（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
　　由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
　　（三）扣减发生期进项税额的规定
　　由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。
　　（四）销货退回或折让的税务处理
　　销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。
　　（五）向供货方取得返还收入的税务处理。
　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
　　应冲减进项税金的计算公式调整为：
　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
　　【举例】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利100元。
　　
　　商业企业应冲减的进项税额＝100÷（1+17%）×17%
　　商业企业应纳增值税＝2000×17%-（2000×17%-100/1.17×17%）

　　【例题·多选题】（2006年）某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。
　　A.商场应按120万元计算确定销项税额
　　B.商场应按124.8万元计算销项税额
　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
　　　　【答案】AD
　　【解析】商场当月按平价全部销售，商场应按120万元计算确定销项税额；根据税法规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率=20.4-4.8÷（1+17%）×17%=19.7（万元）
　　（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。

（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。
　　1.（2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。
　　预征税额=销售额×预征率
　　（3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。
　　2. 金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。
　　
　　四、应纳税额计算举例
　　【例题1】甲企业（工业企业）从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业（运输企业）运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，l5%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。
　　【解析】甲企业可以抵扣进项税＝（20×13%＋3×7%）×90%＝2.53（万元）
　　甲企业捐赠的销项税＝[20×（1－13%）＋3×（1－7%）] ×15%×（1+10%）×13%＝0.43（万元）
　　甲企业销售货物的销项税＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（万元）
　　甲企业应纳增值税＝0.43+3.74-2.53＝1.64（万元）
　　丙企业运输收入营业税＝3×3%＝0.09（万元）
　　【例题·综合题某印刷厂为增值税一般纳税人，2007年10月份发生以下业务：
　　（1）接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），印刷厂自行购买纸张，取得的增值税专用发票上注明价款40000元，向杂志社开具的增值税专用发票上注明金额100000元。
　　（2）为某学校印刷复习资料1000册，普通发票上注明的印刷费为4000元。
　　（3）接受某出版社委托，印刷图书5000册，纸张由出版社提供，每册书不含税印刷费12元，另收运输费1000元。
　　（4）印刷挂历1400本，每本售价23.4元（含税价），零售50本，批发给某图书城800本，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款；发给本企业职工300本，赠送客户200本。
　　（5）为免税产品印刷说明书收取不含税加工费5000元。
　　（6）向废旧物资回收单位销售过期的报刊杂志、印刷过程中产生的边角废料纸张，共取得收入3510元。
　　（7）本月购进原材料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税13600元，发票已经认证。
　　（8）购买一台设备取得增值税专用发票上注明税金34000元；购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明增值税为1020元。相关发票已经通过认证。
　　（9）上月购进的价值30000元（不含税价）的纸张因管理不善浸水，无法使用。
　　（10）销售两台已使用过的相同旧印刷机，每台账面原值35000，已提折旧8000元，每台售价38000元。
　　要求：
　　（1）为杂志社印刷杂志业务的增值税处理；
　
　　【答案】印刷企业接受出版单位委托，印刷图书、报纸和杂志，纸张由印刷厂提供，图书按销售货物（13%）征收增值税：
　　销项税额＝100000×13%=13000（元）
　　进项税额＝40000×17% =6800（元）
　　（2）为出版社印刷图书业务的增值税处理；
　　【答案】印刷企业接受出版单位委托，印刷图书、报纸和杂志，纸张由出版社提供，按提供劳务征收增值税，税率为17%；收取的价外收入并入销售额征税。
　　销项税额＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%=10345.30（元）
　　（3）向废旧物资回收单位销售货物的增值税处理；
　　
　　印刷厂向废旧物资回收单位销售货物，按照正常销售业务处理。只有废旧物资回收单位销售收购的废旧物资，享受免税政策。
　　销项税额＝3510÷（1+17%）×17%=510（元）
　　（4）销售、赠送挂历的增值税处理；
　　　　销项税额=23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%=3774（元）
　　（5）销售旧印刷机的增值税处理；
　　
　　38000÷（1+4%）×4%÷2×2（台）=1461.54（元）
　　（6）计算该企业当月销项税额；
　　
　　＝13000+10345.30+510+3774 +4000÷（1+17%）×17%（印刷复习资料）+ 5000×17%（印刷说明书）＝29060.50（元）
　　（7）计算该企业当月进项税额；
　　　　＝6800+13600+1020（税控机）-30000×17%（转出）＝16320（元）
　　（8）计算该企业当月应纳增值税额。
　　
　　应纳增值税额＝29060.50-16320+1461.54＝14202.04（元）


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