第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
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n7DiIPH 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
7vK}aOs0 ) Ft>X9$ 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 62J -)~_ 小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于30万元，可以认定为增值税一般纳税人。
KdkZ-. 下列纳税人不属于一般纳税人：
Ptv=Bwg 1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；
h8tKYm 2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；
0%<x>O 3.非企业性单位；
EX^j^# N 4.不经常发生增值税应税行为的企业。
M }tr*L 【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。
6/eh~ME= A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人
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( B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人
A{b?ZT~2] C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
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D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
- + =+W <eG8xC 【答案】C
QBfsdu<@^ Q[N6# C:(4 二、其他注意的要点 m\xE8D(, 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。
+MP`iuD O 【例题】（2002年）总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（ ）
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{?]a'? ~Fd<d[b ? 【答案】×
N_"mC^Vx :If1zB) 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 }
J&[Uc .I&] G （1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。
+c^[[ K" （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
s'|^ 6/ （原规定是先进入6个月辅导期，再转入一般纳税人管理）
5%n 第三节 税率与征收率的确定
DU/WB 需要注意的是：
)q48cQ （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
YI*Av+Z) （二）适用13%低税率的列举货物是：
hw [G 1.粮食、食用植物油、鲜奶
x !o>zT\ 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）；
^Pk-<b4} 3.图书、报纸、杂志；
kU5chltGF 4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜；
v NJ!d 5.盐；
P]4C/UDS-~ 6.音像制品和电子出版物。
_ ecKX</Q 7.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。
(Wu_RXfCw_ 【例题·多选题】下列项目适用13%税率的有（ ）。
A9[ELD>p A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
tNI~<#+lg B.苗圃销售自种花卉
U0/X!@F- C.自来水厂销售的自来水
( &U8NeWZ D.果品公司批发水果
<-:gaA`KM 【答案】AD
a0oM KGW: 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。
\)?[1b&[_ =*aun& 一般纳税人采用简易办法，也适用4%或6%。
)h0 F'MzW 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
5X5 &(S \ 1} {bHj 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
W`KRaL0^ 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
Gmi w(T 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
p<\yp<g Wv]NFHe# 一、销项税额的计算 0\*6U H 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额
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j+ y 销项税额＝销售额×税率。 ugtb`d{ Sl
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 ]C =+
（一）一般销售方式下的销售额 ZlHN-!OZp
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 8lo /BGxS>
1.销售额包括以下三项内容： &n.7~C]R
（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 t
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（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。 gQJ y"f
（3）应税消费品的消费税税金（价内税） R!i9N'gGG(
2.销售额中不包括： ?\ C7.of
（1）向购买方收取的销项税额； iD)R*vnAi
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； \
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（3）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。 OQ> r;)/
【举例】销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。 }];8v+M （二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： .R/`Y)4
1.折扣折让方式销售： < 6=kwV6
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销售价款100万元，折扣5万元，如果销售额和折扣额开在一张发票上，那么增值税的收入是95万元，应纳增值税＝95万元×17%，同时95万元也是所得税的收入； J+3PUfg>@R
如果销售额和折扣额不开在同一张发票上，那么增值税的计税收入是100万元，应纳增值税＝100×17%，同时100万元也是所得税的收入。 =FkU: q$
销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
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销项税额＝300×17% D }1Z TX_
【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。 _C3l 2v'I$
【解析】则计税销售额＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元） tkBp?Wl
销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元） k\UDZ)TQV
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 K~p\ B
【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。 1=x4m =wV
【解析】销项税额＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元） /xmUu0H$R
【举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。 ,}i`1E 1=
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【解析】 lPL>8. j
销项税＝6000×4÷（1+17%）×17%＝3487.18（元） 5UE5; yo
如果，有顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税＝4000÷（1+17%）×17%＝581.20（元） E\2|
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3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 R=jIVw'
【例题·单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。 |cwGc \ES
A.25万元 B[:-SWd
B.23万元 xWX1P%`
C.21.37万元 Ti`H ?9t
D.19.66万元 K4]c
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【答案】C l$$N~F N
【解析】25÷（1+17%）＝21.37（万元） mAkR<\?iTF
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 =vx iqRm
【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆； IP'gN-#i
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【解析】销项税额＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（万元） )jbYWR *&
5.包装物押金处理： "G\OKt'Z
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税） 8<}f:9/
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 ;h> s=D,r
【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 5a1)`2V2M
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【解析】销项税＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（万元） nlaJ
【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 G<9UL*HU
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【解析】销项税=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元） \M>}-j`v
【例题·多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（ ）。 tmF->~|
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 ,6 Ulj+l
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 y>T:fu
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 G"3)\FEM
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 Z)cGe1?q
【答案】 ABC "'
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6.销售旧车、旧货 ydOJ^Yty
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【例题·计算题】某旅游开发有限公司2006年8月处理已使用过的旧车一批，其中机动车1辆，原值15万元，售价5万元；电动观光车10辆，原值4.2万元/辆，售价0.8万元/辆。 3 *9<JHu
要求：计算旧车处理应缴纳的增值税。 Pl4$`Qw#y
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【答案】售价低于原值，免征增值税。 .JIn (
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元（原值为40000元）和64000元（原值为56000元）。计算应纳增值税。 W|_^Oe<
【解析】应纳增值税=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元） a= 3?hVpB
特殊销售总结: Y# Pl)sRr
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7.视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： XK qUbi
（1）按纳税人当月同类货物平均售价； 5nL,sF d
（2）如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价； w.kb/
（3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 H6Q1r[(B
①组成计税价格=成本×（1+成本利润率） ^DZ(T +q,
公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。 ,<]X0;~oB
