(三)应交营业税的核算 09L"~:rg
1、营业税概述 {sb2r%U!+
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 A4
其中： rS&"UH?c7
(1)应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务; yHNx,ra
(2)转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为; vn5O8sD
(3)销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 TQ&1!~L*
营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为： 5g\>x;cc
应纳税额=营业额×营业税税率 nC 2e^=^
2.应交营业税的会计处理 zP n 2
为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 SQ0?M \D7
借：营业税金及附加(或固定资产清理等) EPu-oE=HW4
贷：应交税费—应交营业税 ` 5lW
实际上交时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 f<;w1sM \
【2008年判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。( ) ])t
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答案：错 n3
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1、应交资源税 Tky P_*
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 K);)$ 8K
开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量; G%
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开采或生产应税产品自用的以自用数量为课税数量。 i2&I<:
企业设置“应交税费-应交资源税”账户 1];OGJuJ2
对外销售应税产品交纳的资源税记入"营业税金及附加"科目， %`)lCK)2
自产自用应税产品应交纳的资源税记入"生产成本"、"制造费用"等科目。 `% ulorS
2、应交城市维护建设税 } 8&?
城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为： UEeq@ot/ 4
应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率 }|u>b!7_.
为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交城市维护建设税”科目。 Y6 : b
计算出应交城市维护建设税时 Xdl7'~k
借：营业税金及附加 YHQvx_0yP
贷：应交税费—应交城市维护建设税 &@ [pJ2
实际交纳时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 /C\tJ
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3、应交教育费附加 ~`c (7
教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。 hSgH;k
企业应交的教育费附加， = V>in H
借：营业税金及附加 Da-U@e!
贷：应交税费-应交教育费附加 qLWM, [ Og
4、应交土地增值税 cf+EQY
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交土地增值税”科目 [M/0
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企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，计算交纳的土地增值税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费-应交土地增值税” X`Jo XNqm
实际交纳时，借记“应交税费—应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
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5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用 K=N8O8R$y
借：管理费用 x +]ek
贷：应交税费-应交房产税/应交土地使用税等 yE{\]j| Zf
6、应交个人所得税 ;}KT 3Q<^
企业按规定代扣代交的职工个人所得税 +% !'~
借：应付职工薪酬 u8r<B4k
贷：应交税费-应交个人所得税 z0T9tN!(
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六、应付利息――包括分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息以及短期借款预提的利息 k3CHv =U{
确认利息时： w:nLm,
借：财务费用 7KJ%-&L^
贷：应付利息 Z_Y'
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七、应付股利―――利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润 ~ i
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确认应付股利时： \__xTL\
借：利润分配-应付现金股利或利润 iiLDl
贷：应付股利 Pe/8=+qO
注意： WJTc/
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，单应在附注中披露 MWq1 "c
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算 x T1MW
八、其他应付款-包括应付租入包装物、固定资产租金、存入保证金等
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【07年多选】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有( ) `MC5_SG 1
A.客户存入的保证金 ~c`%k> $
B.应付股东的股利 }ui D8b{I
C.应付租入包装物的租金 aJLc&o 8Yg
D.预收购货单位的货款 &t,"k'p
答案：AC
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解析：选项B计入“应付股利”，选项D计入“预收账款”项目 g&
r3 ;
【08年多选】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。 ;Iax \rQ
A.应付的租入包装物租金 9Ecc~'f
B.应付的社会保险费 +FH@|~^O
C.应付的客户存入保证金 {J*|)-eAw
D.应付的经营租入固定资产租金 X:m m<4
答案：ACD Vl/fkd,Z
解析：选项B应该通过应付职工薪酬核算的。 &G) /i *
【08年判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。( ) W4q
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答案：错 e/b
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解析：企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。 sL], @z8<k
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