第 34 题 甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项：
u Q KT a9Zq{Ysj （1）甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225万元，已提折旧45万元，已提减值准备30万元设备的公允价值为160万元。甲公司对应收乙公' 司的账款计提坏账准备2万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万元。
rjnrju+ wN~_v-~*Q （2）2007年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。
5 \VWC I Uw<nxD /+ 要求：（金额单位用万元表示。）
[ub e6 （1）编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
!R`{ TbN （2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
l+0oS'`V*L （3）编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。
7; @]t^d=$ 4;2uW#dG" 标准答案:
JNnDts*w （1）分别编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
g *+>H1} 2005年7月30日
sc#qwQ# 借：固定资产 160
5*u+q2\F 坏账准备 2
kb!%-k 营业外支出一债务重组损失 13.5
_;\_l 贷：应收账款 175.50
*. w 9c （2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
#&e-|81H 2005年7月30
Dk5 1z@ 借：固定资产清理 150
K_}K@' 累计折旧 45
]u/s phPe 固定资产减值准备 30
b^vQpiz 贷：固定资产 225
@gK?\URoT 借：应付账款 175.50
^E>3|du]O 贷：固定资产清 150
5L}/&^E#p 营业外收入一债务重组利得 175.5-160=15.5
]\HvK CN} 营业外收入一处置非流动资产利得 160-150=10
deh*Ib :(S （3）编制2007年10月20 甲公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
!&@615Vtw 2005年已计提折旧=（160-10）÷10 × 5/12=6.25
4 s9LB 借：固定资产清理 153.75
&m;*<}X 累计折旧 6.25
:e+jU5;]3 贷：固定资产 160
, zY{ 借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
rEz^ 应交税费一应交增值税（进项税额） 28.05
'8kP
.l 银行存款 22.57
C\hM =% 贷：固定资产清理 153.75
!C.4<?*| 营业外收入一非货币性资产交换利得 215.62-153.75=61.87
}"%N4(Kd &=m tc%mL 第 35 题 A股份有限公司（下称A公司）为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下：
v4 E} D 9H1r O8k （1）2001年1月1日，A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的帐面余额为1368万元，未计提坏帐准备。 A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下：
lq7E 4r 1.B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986万元的债务。该专利权的帐面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为500万元。该股权投资帐面余额为420万元（占X公司有表决权股份的25%），未计提减值准备，公允价值为400万元。
2y1Sne=<Kb B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。
SUK?z!f <i 2.B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%.
{?7Uj 当日，A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有（此前A公司末持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有重大影响）。
_+3::j~;m 2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。
_7y[B&g[r 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。
buHJB*?9 2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
86a\+Kz%%L Y8t8!{ytg （2）2002年6月30日，X公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。A公司未追加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。
t"I77aZ$A 2002年7月27日，X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利，A公司收到25万元。
sV*H`N')S 2002年度，X公司实现净利润1200万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
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oJ.j8 （3）2003年3月31日，X公司按每股0.20元派发现金股利，A公司收到50万元。
*lJxH8 \ 2003年度，X公司实现净利润1800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
d2L&Z_ } 假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
7F.4Ga; j![\& z 要求：
z\4.Gm- （1）分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权得入帐价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
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t? （2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
-$Ih@2"6 （3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
3o/[t （4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
p5*jzQ （5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的帐面价值。
u)Whr@m %!#azI 标准答案:
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（1）专利权入账价值为：（986+4）×500/（500+400）＝550万元
&uVnZ@o42 对X公司长期股权投资入账价值为：（986+4）×400/（500+400）＝440万元
;mi%F3 以非现金资产清偿债务部分设计的有关资产要按应收帐款的帐面价值进行分配；修改债务条件部分将来应受金额大于重组应收债权的帐面价值不进行帐务处理，所以A公司在债务重组日不应确认损益。
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2B 借：无形资产——专利权 550
1k^oS$UT 长期股权投资—X公司——投资成本 440
AQ^u 贷：应收账款 986
05 ^h" 银行存款 4
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#0Cx-E （2）2001年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值为＝400+40-50+200-4＝586万元。
(**oRw r% （3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后，对X公司长期股权投资的账面价值2002年6月30日，对X公司长期股权投资的账面价值＝586+100-2＝684万元。
1=v*O.XW` （4）2002年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值＝684-25＝659万元。
NwfVL4Xg （5）2003年12月31日对X公司长期股权投资的账面价值为659-10＝649万元。
tO&^>&;5 pTuS*MYz 上海财经大学高顿职业培训网:
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