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[知识整理]审计考试涉及会计问题的调整分录大全 [复制链接]

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财务总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-12

— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整：
1.权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。
2.关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。
3.债券利息资本化和费用化区分
4.往来账项的调整。
    例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时计提坏账准备。
    A.将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过会计报表重分类调整至应付账款项目：
借：预付账款——b公司
        贷：应付账款——b公司
    B.将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——h公司
       贷：预收账款——h公司
补提坏账准备
借：管理费用——坏账损失
       贷：应收账款――坏账准备
    C.对已无望再收到货物的预付账款，应调整为其他应收款同时应计提坏账准备。
借：其他应收款—c公司
　    贷：预付账款—c公司
借：管理费用—计提的坏账准备
　    贷：其他应收款—坏账准备
    D.对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
借：营业外收入—无法支付的应付款项
　    贷：资本公积—其他资本公积
    5.存货盘亏应区分不同原因调整。
    一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。
借：营业外支出——非常损失
       借：管理费用——物料消耗
借：其他应收款——××
       贷：存货　或　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：管理费用——坏账损失
       贷：其他应收款——坏账准备
    6.债券投资的利息收入会计处理
    7.担保涉及诉讼赔偿
    A.预计负债的会计处理
借：管理费用――诉讼费
       营业外支出　　　　　（赔偿金额）
       贷：预计负债
    B.法院判决应赔偿
借：预计负债
       营业外支出
       贷：其他应付款
    C.如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理
借：营业外支出——赔款损失
       贷：其他应付款——××
    8.利润调整后的所得税和利润分配。
借：应交税金——企业所得税
       贷：所得税
借：利润分配——提取法定盈余公积
       借：利润分配——提取法定公益金
贷：盈余公积——法定盈余公积
       贷：盈余公积——法定公益金
    分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整会计报表。
9.应收账款的账龄分析法及计提坏账准备。
    10.计提折旧的问题
哪些应包括在折旧的范围之内，基本的折旧计算方法应掌握
    1）双倍余额递减法
①含义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线当然折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
②计算步骤：
第一步：计算年折旧率
年折旧率=2/折旧年限×100%（年折旧率是双倍，因此分子是2）
第二步：算年折旧额
年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率
（注：这里指的账面净值是指每年年初的净值，但不考虑残值）
第三步：算最后两年的折旧
最后两年每年的折旧=（固定资产净值－净残值）/2
（第三步是一个难点，最后两年改为直线法，要考虑净残值）
    2）年数总和法
①含义：是以固定资预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣除净值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。
②计算步骤：
第一步：算年折旧率：
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和
（突破难点：将年折旧率的计算用简单的表述方法简化，分母如果是5年
的话，从1加至5，分子应倒过来，第一年是5，再来是4，最后是1。）
第二步：算年折旧额
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
算年折旧率
第一年折旧率=5÷（5+4+3+2+1）=5/15
（分母从1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）
第二年折旧率=4÷（5+4+3+2+1）=4/15
（分母从1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）
第三年折旧率=3÷（5+4+3+2+1）=3/15
（分母还是15，分子第三年是3）
第四年折旧率=2÷（5+4+3+2+1）=2/15
（分母还是15，分子第四年是2）
第五年折旧率=1÷（5+4+3+2+1）=1/15
（最后分子是1）
少计固定资产折旧后的调整
借：主营业务成本
　　制造费用
　　管理费用
　　贷：累计折旧

    11.关联方交易及债务重组事项，
债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失
借：长期股权投资――×公司
　　贷：营业外支出――债务重组损失
    12.非货币性交易
借：固定资产　　788.66万元
       银行存款　　　　60万元
        贷：无形资产　　　　　　　　　　　800万元
               应交税金-应交营业税　　　　　　45万元
               营业外收入-非货币性交易收益　3.66万元
    13.收入的确认
①涉及上年的调整
    A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。
    对该事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：主营业务收入　　　1000万元
　　贷：主营业务成本　　　　　　900万元
　　       年初未分配利润　　　　　100万元
    这里使用“未分配利润”“年初未分配利润”、“利润分配――未分配利润”皆可。由于我当时撰写答案时未写明，导致许多辅导书照本宣科的引用，引起了一些误解。――徐永涛

借：利润分配――未分配利润　　　　117万元
       管理费用――计提的坏账准备　　117万元
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　234元
②不应确认为收入的，入账后应冲减收入和相应的成本
借：其他业务收入
       贷：预收账款
    注意：原来已收到款项，现用“预收账款”科目调整。
借：无形资产
       贷：其他业务支出
    14.广告费等涉及多个受益期的，计入长期待摊费用。
借：营业费用――广告费
　　贷：长期待摊费用
15.相关减值准备
资产贬值的对应科目
固定资产、无形资产、在建工程―――营业外支出
长期投资、短期投资　　　　　―――投资收益
应收账款、其他应收款、存货　―――管理费用
①【例题】在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2003年12月31对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2004出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元，注册会计师要求在2004年12月31日对该生产线的价值进行调整，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）
A.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元
B.固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外收入调增100万元
C.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减150万元
D.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元
【答案】C
【解析】企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出――计提的固定资产减值准备”科目。
2003年12月31日
借：营业外支出――计提固定资产减值准备　　200
　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　200
2004年计提折旧
借：制造费用　　　100
　　贷：累计折旧　　　　100
补提折旧
借：固定资产减值准备　　50
贷：累计折旧　　　　　　50
恢复价值：
借：固定资产减值准备　　150
　　贷：营业外支出――计提固定资产减值准备　　　150
    ②Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
此事项中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。
年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：管理费用 4000万元
贷：年初未分配利润 4000万元
【分析】大部分考生对存货跌价准备转销1500万元和转回1000万元的处理是认可的，这一点，我的考生已经早有准备。但对年初预提技术开发费的冲销这一事项虽然知道要调整，但就是不知道用“年初未分配利润”科目，看来，注册会计师的调整分录还应多练习。
    16.投资收益的确认
Y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。
，该款项并未构成2003年的投资收益。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：投资收益 2000万元
贷：递延收益 2000万元
    17.对于借款费用的处理（尤其要注意费用资本化的处理是否正确）
按照《企业会计制度》的规定，只有因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的情况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用。
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
    只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
    2.关于披露
主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况；②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；③借款的担保、抵押情况。
此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：①当期资本化的借款费用金额；②当期用于确定资本化金额的资本化率。
【注】《审计》科目要求掌握上述标准即可，但在05年的《会计》科目中可能会更复杂，涉及到外币，注意期初、期末利率的影响，如果我没有记错的话，02年好像考过类似的题。
注册资本实收情况明细表的填制
    在“注册资本实收情况明细表”中，当出资人实缴的资产总额与其应当确认的注册资本额不一致时应当如何填写的问题，由于中注协的“问题解答”给考生造成了理解上的困难。我谈一点自己的看法，仅供参考。
《注册资本实收情况明细表》中“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别表明的是股东的实际出资方式和金额。“净资产”栏一般用于股份制改造或公司制改制等股东以净资产出资的情况。“其他”栏是指除“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”以外的国家规定的其他出资方式。
《注册资本实收情况明细表》中，“认缴注册资本”栏按合同约定的某一股东应当缴纳的注册资本金额与比例填写；“实际出资情况”栏按验资时各股东的实际出资情况填写。“货币”、“实物”、“无形资产”、“净资产”、“其他”栏分别填写各股东按合同的约定实际缴纳出资的方式及金额，“其中：实缴注册资本”栏填写各股东按合同约定实际缴纳的注册资本金额及占注册资本总额的比例。
    如果个别投资者实际投入的货币、实物、无形资产等价值超出了约定，分两种情况：
①如果合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为资本公积的，“实际出资情况”栏按验资时各股东的实际出资情况填写。超过注册资本的部分在验资事项说明中说明。
②如果合同或协议约定某一股东溢价出资时，溢出部分作为设立公司对股东的债务（会计一般把这部分作为其他应付款处理），“实际出资情况”栏按约定应交出资填列,超过部分在验资事项说明中说明。