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[知识整理]09CPA会计重难点答疑班第8讲 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-11-15

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

第十二章   财务报告

一、主要报表编报
1. 资产负债表编报
    （1）体现资产和负债不得抵销，例如金融资产和金融负债不得抵销，除非已经具有抵销的法定权利或计划以净额结算等等。
    （2）不同明细科目中不同事项分别反映。
    （3）编报时注意表中各项资产列示的是其账面价值，即账面余额扣除备抵项目后填列。例如“固定资产”项目，反映固定资产账面余额（初始确认）减去累计折旧和累计减值准备后的净额。 “长期应收款”项目要扣除“未实现融资收益”；“长期应付款”项目要扣除“未确认融资费用”等；
     2.利润表编报
     3.现金流量表的编报
    (1)现金流量对于工商企业、商业银行、保险公司、证券公司存在分类差异；
   (2)现金流量表主要项目的内容及编报方法—分析填报法
    (3)现金流量表补充资料—间接法编报经营活动现金流量
    将净利润调整为经营活动的现金流量时：
    ①资产负债表项目
    在把净利润调整成经营活动现金流量时，资产类项目减少的需要加上，增加的需要减去；负债类项目减少的需要减去，增加的需要加上。
    ②利润表项目
    没有支付现金但是减少了净利润的项目需要加上；
    既支付现金也减少了净利润的项目，但是性质上不是经营活动现金流量的部分需要加上。
    试题类型：客观题
    【例题12-1】下列交易或事项产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有（  ）。
A.为企业员工缴纳社会保险而支付的现金
B.因自然灾害造成流动资产损失而收到的保险赔款
C.因自然灾害造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.证券公司自营证券收益
E.工商企业投资短期股票交易
    【答案】ABD
    【解析】CE为投资活动
    【例题12-2】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（   ）。
     A.投资收益
     B.递延所得税负债增加
     C.计提无形资产减值准备
     D.固定资产报废损失
     E. 经营性应付项目的减少
    【答案】BCD
    【解析】“A投资收益”不属于经营活动现金流量应调减，“B递延所得税负债增加”为负债类增加应调增，“C计提准备”为资产减少应调增， “D固定资产报废损失”不属于经营活动损失应调增，“E经营性应付项目减少”为负债类减少应将净利润调减。
    【问题】偿还专门借款利息所支付的现金是用现金支付资本化利息费用，这个利息费用应计到“支付其他与筹资活动有关的现金”么？
    【回答】计入筹资活动“分配股利、利润或支付利息”项。
    二、会计报表附注
    （一）关联方
     1、关联方关系确认
    准则指出：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”
    不构成关联方关系的情况
    （1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；
    （2）与该企业共同控制合营企业的合营者；
    （3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
     2、关联方的披露
    （1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
    （2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。其中交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件以及担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。
    （3）对外提供合并报表中已经包括在合并范围内的集团成员之间的交易不予披露。
    （二）金融工具披露
     1.金融工具一般信息披露要求
     2.金融工具风险信息披露要求
    试题类型：客观题
    【例题12-3】甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有(    )。（2007年考题）
    A．对甲企业施加重大影响的投资方
    B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商
    C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员
    D．与甲企业受同一母公司控制的其他企业
    E．甲企业母公司的关键管理人员
    【答案】ACDE
    三、中期财务报告
     1.中期财务报告的编制要求
     (1)与年度财务报告相一致的会计政策；
     (2)遵循重要性原则，企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础。中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。
     2.中期财务报告的确认计量要求
     1.中期会计要素的确认应当与年度财务报表相一致，计量应当以年初至本中期末为基础；
     2.对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入、不均匀发生的费用是否可以预计、递延、预提、待摊与年度末政策相一致。

第十三章   或有事项

    一、预计负债的确认计量

    （一）确认条件
     1.与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
（1）    该义务是企业承担的现时义务；
（2）    履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）    该义务的金额能够可靠地计量。
    （二）预计负债计量
    （1）预计负债应当按照所需支出的最佳估计数进行初始计量；
    （2）预期可获得的补偿在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
    （3）预计负债计量应考虑风险和不确定性、货币时间价值、未来事项等，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
     (一)预计负债账面价值复核
    资产负债表日按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整。
    二、具体运用
     1.未决诉讼和未决仲裁。
    （1）资产负债表日预计诉讼损失和费用计入营业外支出、管理费用和预计负债；
    （2）实际发生诉讼损失与前期资产负债表日预计的差额计入营业外支出，前期资产负债表日没有合理预计诉讼损失作为会计差错处理。
     2.债务担保。
    被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任且金额可以可靠计量时确认为预计负债。
     3.产品质量保证
    企业在销售成立时应确认产品质量保证的预计负债，并根据实际作出调整。
     4.待执行合同变为亏损合同
     (1)亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本预期超过经济利益的合同。
     (2)预计负债为退出合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚(不是亏损)两者之中的较低者。
    （3）亏损合同的会计处理
    ①如果合同不需支付任何补偿即可撤销不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销同时满足确认条件,通常应当按照退出合同的最低净成本确认预计负债；
    ②合同存在标的资产的按规定确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失时将超过部分确认为预计负债；
    ③合同不存在标的资产的,满足预计负债确认条件时应当确认为预计负债。
     5.重组义务
    确认计量：有详细、正式的重组计划且该重组计划已对外公告时表明企业承担了重组义务，应将与重组有关的直接支出确认为预计负债。
    三、或有事项的披露原则
    试题类型：客观题：
    【例题13-1】下列有关或有事项的表述中，错误的是（  ）。
     A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因
C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露
D.确认亏损合同导致的预计负债金额为履行合同的亏损与未履行合同的亏损两者之中的较低者
E.实际发生诉讼损失与前期资产负债表日预计损失出现差额时需要追溯重述
    【答案】ADE
    【解析】A错，或有负债包括潜在义务，也包括不符合预计负债确认条件的或有事项产生的现时义务；D错，确认亏损合同导致的预计负债金额为履行合同的亏损与未履行合同的补偿或处罚两者之中的较低者；E错，属于差错时才需要追溯重述
    试题类型：主观题，亏损合同、差错更正等
    【例题13-2】（1）2007年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2008年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2007年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1100万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
（2）甲公司2007年8月与丙公司签订合同，将在2008年1月销售1000吨商品给乙公司，甲公司该商品每吨成本为4万元，合同售价为每吨5万元，合同规定，如推迟交货售价将降低为每吨4万元，甲公司如中途中止合同将按照未交货部分货款10%计算违约金，2007年11月，甲公司因安全问题被要求停产整顿，2007年12月31日甲公司估计该合同只能按期提供库存300吨商品，其余尚未生产的700吨将在2008年4月交货，同时延期交货的700吨商品成本预计上升为每吨5万元，假设不考虑其他销售税费。
甲公司2007年末没有会计处理；
    要求：在资产负债表日后事项期间作出更正。
    【答案】（1）与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300万元；不执行合同违约金=0.3×3000×20%=180万元；（1）选择退出合同；（2）选择退出合同后不能按照合同价计算减值而是按照市价计算减值=100万元
    借：以前年度损益调整  180
    贷：预计负债          80
            存货跌价准备     100
    假设违约金是合同总价的40%，则违约金 = 900*40%=360万元，选择执行合同时才应按照合同价计算减值损失。
（2）按期交货部分业务利润＝（5-4）×300＝300（万元），延期交货部分业务利润＝（4-5）×700＝-700（万元），合计执行合同将亏损400万元，若支付违约金＝4×700×10%＝280（万元），据此应选择退出合同。
借：营业外支出  280
  贷：预计负债     280
    【问题】甲公司与丙公司2009年2月签订合同，约定在2009年年末以每件200元的价格向丙公司提供A产品100件，若不能按期交货，支付总价款20%的违约金。签订合同时甲公司有库存A产品50件，单位成本180元，在后期生产时，原材料价格上涨，预计生产A产品的单位成本为280元，那么甲公司就该事项应如何进行会计处理？
    【回答】（1）当期事项，按照实际情况处理；（2）如果在资产负债表日参考上例计算。