【例题4-4】(权益法核算—联营企业合营企业,重要,2008年试题丙公司) [&P`ak
甲公司除对乙公司(子公司)投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 fj'jNE
20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。 4rU!4l
丙公司20×7年度实现净利润160万元。 kYxS~Kd<
要求: O:.,+,BH
(1) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值; O hR1Jaed
(2) 编制与确认投资收益相关的会计分录; ;</Twm;:
(3) 合并报表上对丙公司的调整分录。 P l{QOR
【答案】 S C
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(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)×30%=300+43.2=343.2万元 "L2 m-e6
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: 3An(jt$%Q
借:长期股权投资-损益调整 43.2 9F+ P@Kp
贷:投资收益 43.2 }1%r%TikY
(3)合并报表上调整分录: r[Zq3
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) 3LlU]
贷:营业成本 15.6(52×30%) )8{6+{5lu
投资收益 4.8 %>XN%t'6aT
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【例题4-4-(2)】上题,假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差,影响年折旧金额50万元,其他条件不变,则: b5e@oIK
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52)*30%=328.2 Dr"/3xm
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: wh~sZ
借:长期股权投资-损益调整 28.2 D(r:}pyU
贷:投资收益 28.2 =V^@%YIn
(3)合并报表上调整分录: zb2K;%Qs+f
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) ;>2#@QP
贷:营业成本 15.6(52×30%) U 0ZB^`
投资收益 4.8 \}inT_{g
【例题4-5】(增持使得成本法转权益法,追溯相对简单)A公司于20×5年1月取得B公司10%的股权,成本为900万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司对其采用成本法核算,按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年1月10日,A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元,作出A公司追加投资的会计处理分录。 ^@}#me@
(1) 20×5年会计分录 "~p+0Xws9
借:长期股权投资 900 S>ugRasZ$
贷:银行存款 900 ZxS&4>.
(2)20×6年1月10日对B公司追加长期股权投资 ,{j4
借:长期股权投资 1800 5iWe-xQ>
贷:银行存款 1800 Qm);6X
(3)对长期股权投资账面价值的追溯调整 IM-`<~(I#
① 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 D&[Z;,CHMA
(900-8400×10%)+(1800-12000×12%)=60+360=420万元,确认不需要调整。 ?TuI:dC
②被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净利润变动=900×10%=90万元,调整留存收益和长期股权投资-损益调整明细科目; T#iU+)-\%
③其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动=(12000-8400-900)×10%=270万元,计入资本公积和长期股权投资-其他权益变动明细科目。 O2H/rFx4
借:长期股权投资 360 (损益调整90,其他权益变动 270) bx(w:]2
贷:资本公积-其他资本公积 270 _F8T\f|
盈余公积 9 K~>jApZ%
利润分配-未分配利润 81 d~[UXQC
【例题4-5(2)】分析长期股权投资账面价值调整的不同情况,只有综合考虑为负数才需要调整。 $ly0h
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(1) 初次投资900万元,追加投资1400万元 =FBIrw{w
(900-8400×10%)+(1400-12000×12%)=60+(-40)=20万元,确认不需要调整投资成本明细科目。 3%M.U)|+
(2) 初次投资700万元,追加投资1400万元 sA_X<>vAKJ
(700-8400×10%)+(1400-12000×12%)=-140-40=-180万元,确认需要调整。 vbn>
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原10%股权的-140万元,投资成本小于权益份额要调整留存收益; /{G/|a
追加12%股权的-40万元,投资成本小于权益份额要调整当期损益。 iUNnPJh
借:长期股权投资-成本 180 v"k4ATWP
贷:营业外收入 40 YMAQ+A!
盈余公积 14 V<