【例题4-4】(权益法核算—联营企业合营企业,重要,2008年试题丙公司) M|\XFO
甲公司除对乙公司(子公司)投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 g,.iM8
20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。 AojX)_"z
丙公司20×7年度实现净利润160万元。 p4/D%*G^`
要求: /rquI y^
(1) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值; J[^-k!9M
(2) 编制与确认投资收益相关的会计分录; (h
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(3) 合并报表上对丙公司的调整分录。 8r~4iVwg
【答案】 <h^vl-L>
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)×30%=300+43.2=343.2万元 +UB. M
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: Alrk3I3{
借:长期股权投资-损益调整 43.2 cc@y
贷:投资收益 43.2 ETmfy}V8
(3)合并报表上调整分录: ^mH^cP?/
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) |d{4_o90
贷:营业成本 15.6(52×30%) \KTX{qI"f
投资收益 4.8 CrK}mbe
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【例题4-4-(2)】上题,假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差,影响年折旧金额50万元,其他条件不变,则: wE'~Qj
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52)*30%=328.2 V-VR+ Ndz
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: lLnD%*03
借:长期股权投资-损益调整 28.2 IF<jq\M
贷:投资收益 28.2 ?(E
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(3)合并报表上调整分录: l{kum2DT
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) $[H3O(B0*
贷:营业成本 15.6(52×30%) tY VmB:l
投资收益 4.8 y3d`$'7H>
【例题4-5】(增持使得成本法转权益法,追溯相对简单)A公司于20×5年1月取得B公司10%的股权,成本为900万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司对其采用成本法核算,按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年1月10日,A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元,作出A公司追加投资的会计处理分录。 ;XANITV
(1) 20×5年会计分录 Ug/b;( dJ'
借:长期股权投资 900 Qax=_[r
贷:银行存款 900 SI-s:%O
(2)20×6年1月10日对B公司追加长期股权投资 O}2;>eH
借:长期股权投资 1800 &)1+WrU
贷:银行存款 1800 g$uj<"^
(3)对长期股权投资账面价值的追溯调整 V4_ZBeWA
① 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 h/5.>[VwDh
(900-8400×10%)+(1800-12000×12%)=60+360=420万元,确认不需要调整。 }s? 9Hnqa
②被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净利润变动=900×10%=90万元,调整留存收益和长期股权投资-损益调整明细科目; mkgDg y
③其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动=(12000-8400-900)×10%=270万元,计入资本公积和长期股权投资-其他权益变动明细科目。 iOw'NxmY
借:长期股权投资 360 (损益调整90,其他权益变动 270) :Oxrw5`=
贷:资本公积-其他资本公积 270 PyK)ks!6
盈余公积 9 "HlT-0F
利润分配-未分配利润 81 c1c8):o+V
【例题4-5(2)】分析长期股权投资账面价值调整的不同情况,只有综合考虑为负数才需要调整。 G8j$&1`:
(1) 初次投资900万元,追加投资1400万元 I t",WFE.
(900-8400×10%)+(1400-12000×12%)=60+(-40)=20万元,确认不需要调整投资成本明细科目。 wgY:W:y'N
(2) 初次投资700万元,追加投资1400万元 86oa>#opU
(700-8400×10%)+(1400-12000×12%)=-140-40=-180万元,确认需要调整。 9[T}cN=|
原10%股权的-140万元,投资成本小于权益份额要调整留存收益; [$$i1%c%Z<
追加12%股权的-40万元,投资成本小于权益份额要调整当期损益。 }qxwNmx
借:长期股权投资-成本 180 udgf{1EB&2
贷:营业外收入 40 |pA3ZWm
盈余公积 14 xzh`q
利润分配-未分配利润 126 8do-z"-
【例题4-6】(减持,使得成本法转权益法,延续合并日公允价值导致追溯相对复杂)甲股份有限公司20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下: )ui]vS:>
(1)20×7年1月10日,甲公司与乙公司签订合同,以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下: mqQN*.8*
丙公司资产负债表 ]U82A**n
项 目 账面价值 公允价值 C`Zz\DNG@
资产: PCtf&U