【例题4-4】(权益法核算—联营企业合营企业,重要,2008年试题丙公司) VZJs@qx:Z
甲公司除对乙公司(子公司)投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 G7`7e@{
20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。 lx~!FLn
丙公司20×7年度实现净利润160万元。 )oa6;=go
要求: (eN\s98)/
(1) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值; vI#\Qe
(2) 编制与确认投资收益相关的会计分录; G6Z2[Ej1
(3) 合并报表上对丙公司的调整分录。 ?K{CjwE.M
【答案】 Z*nC
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(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)×30%=300+43.2=343.2万元 [X=-x=S,
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: m"~$JA u
借:长期股权投资-损益调整 43.2 9>qR6k?
贷:投资收益 43.2 T?)?"b\qz
(3)合并报表上调整分录: BULX*eOt
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) IR|AlIv
贷:营业成本 15.6(52×30%) J
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投资收益 4.8 x\!Qe\lE
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【例题4-4-(2)】上题,假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差,影响年折旧金额50万元,其他条件不变,则: JMpjiB,A}
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52)*30%=328.2 YQiTx)_
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: f5Zx:g
借:长期股权投资-损益调整 28.2 RT8xU;
贷:投资收益 28.2 sn/^#Aa=N
(3)合并报表上调整分录: #~q{6()e:
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) uE-~7Q(@
贷:营业成本 15.6(52×30%) 7Cx%G/(
投资收益 4.8 F>)u<f,C
【例题4-5】(增持使得成本法转权益法,追溯相对简单)A公司于20×5年1月取得B公司10%的股权,成本为900万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司对其采用成本法核算,按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年1月10日,A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元,作出A公司追加投资的会计处理分录。 d5%A64?
(1) 20×5年会计分录 bJ]g2C7`36
借:长期股权投资 900 ]6p?mBuQ
贷:银行存款 900 $k
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(2)20×6年1月10日对B公司追加长期股权投资 g` 6Xrf
借:长期股权投资 1800 NHUx-IqOX
贷:银行存款 1800 ^/2n[orl5
(3)对长期股权投资账面价值的追溯调整 ~9p*zC3M
① 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 r~z-l,
(900-8400×10%)+(1800-12000×12%)=60+360=420万元,确认不需要调整。 E:f0NV3"1
②被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净利润变动=900×10%=90万元,调整留存收益和长期股权投资-损益调整明细科目; Zk)]=<H
③其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动=(12000-8400-900)×10%=270万元,计入资本公积和长期股权投资-其他权益变动明细科目。 P(d4~hS
借:长期股权投资 360 (损益调整90,其他权益变动 270) )Rn}4)9!iT
贷:资本公积-其他资本公积 270 0ho+Y@8
盈余公积 9 sYiegX`1c
利润分配-未分配利润 81 *]p]mzc
【例题4-5(2)】分析长期股权投资账面价值调整的不同情况,只有综合考虑为负数才需要调整。 Y>{K2#k
(1) 初次投资900万元,追加投资1400万元 ea=@r
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(900-8400×10%)+(1400-12000×12%)=60+(-40)=20万元,确认不需要调整投资成本明细科目。 +T+f``RcK
(2) 初次投资700万元,追加投资1400万元 $xyG0Q.
(700-8400×10%)+(1400-12000×12%)=-140-40=-180万元,确认需要调整。 ^vLHs=<
原10%股权的-140万元,投资成本小于权益份额要调整留存收益; p V(b>O
追加12%股权的-40万元,投资成本小于权益份额要调整当期损益。 ]YQlCx`
借:长期股权投资-成本 180 Ajr]&H4
贷:营业外收入 40 DT8|2"H
盈余公积 14 `)&-;CMY
利润分配-未分配利润 126 !,+peM
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【例题4-6】(减持,使得成本法转权益法,延续合并日公允价值导致追溯相对复杂)甲股份有限公司20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下: Fa,a)JY>
(1)20×7年1月10日,甲公司与乙公司签订合同,以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下: m\__Fl
丙公司资产负债表 4WG~7eIgy
项 目 账面价值 公允价值 gXZ.je)NM
资产: K~5QL/=1
货币资金、存货等 7200 7200 _y#t[|}w
固定资产 2400 4800 /-b)`%Q|Y
无形资产 1600 2400 h )"PPI
资产合计 11200 14400 { ,/mQ3
负债和股东权益: 7@$Hua,GY
负债合计 4400 4400 En&ESWN
股本 2000 GN /]^{D
资本公积 3000 ji="vs=y
盈余公积 400 r;t0+aLc*
未分配利润 1400
L@2T
股东权益合计 6800 10000 NQ_H-D\,
6n]fr9f
上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为l0年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 (YF`#v6
(2)经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元,甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。20×7年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用l20万元、咨询费用80万元。 z*. 4Y
(3)甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续,对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。 ~z$vF
(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下: 1D&Q{?RM
①20×7年度丙公司实现净利润l000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。 TggM/@k
②20×8年度丙公司实现净利润l500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。 _{)e\n
(5)20×9年1月2日,甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。 y5 $h
甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,仍能够对丙公司实施重大影响,但不再拥有对丙公司的控制权。 ='q:Io?T
20×9年度丙公司实现净利润600万元,当年提取盈余公积60万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 ZWQrG'$?o8
(6)其他有关资料: k, &