【例题4-4】(权益法核算—联营企业合营企业,重要,2008年试题丙公司) 5E}]U,$
甲公司除对乙公司(子公司)投资外,20×7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 }"/>,
20×7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20×7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。 w
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丙公司20×7年度实现净利润160万元。 a?X
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要求: ],'"iVh
(1) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值; Lg-!,Y
(2) 编制与确认投资收益相关的会计分录; \#C]
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(3) 合并报表上对丙公司的调整分录。 EK\xc'6M
【答案】 {c<cSrfI
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)×30%=300+43.2=343.2万元 [?XP[h gd
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: bJw{ U.
借:长期股权投资-损益调整 43.2 B f.- 5
贷:投资收益 43.2 -"x@ V7X
(3)合并报表上调整分录: 0])[\O`j
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) S2#@j#\
贷:营业成本 15.6(52×30%) 1`~.!yd8(
投资收益 4.8 @S&QxE^
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【例题4-4-(2)】上题,假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差,影响年折旧金额50万元,其他条件不变,则: m.lzkS]P
(1)甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52)*30%=328.2 4lwoTGVZj
(2)编制与确认投资收益相关的会计分录: yMpZ-b$*~
借:长期股权投资-损益调整 28.2 *0_Q0SeE,o
贷:投资收益 28.2 Lx|0G $
(3)合并报表上调整分录: N]F}Z#h
借:营业收入 20.4(针对丙公司的调整68×30%) z]&?}o
贷:营业成本 15.6(52×30%) nUCOH
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投资收益 4.8 q-/t?m0
【例题4-5】(增持使得成本法转权益法,追溯相对简单)A公司于20×5年1月取得B公司10%的股权,成本为900万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)。A公司对其采用成本法核算,按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年1月10日,A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司从初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元,作出A公司追加投资的会计处理分录。 s'BlFB n
(1) 20×5年会计分录 3MDs?qx>s
借:长期股权投资 900 N_l_^yD
贷:银行存款 900 S.?DR3XLc
(2)20×6年1月10日对B公司追加长期股权投资 #1WCSLvtV
借:长期股权投资 1800 'k[vcnSz\/
贷:银行存款 1800 '*<I<? z;
(3)对长期股权投资账面价值的追溯调整 }-T,cA_H|
① 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益 8/lgM'Eux
(900-8400×10%)+(1800-12000×12%)=60+360=420万元,确认不需要调整。 TK0W=&6#A
②被投资单位可辨认净资产在初始投资至追加投资时净利润变动=900×10%=90万元,调整留存收益和长期股权投资-损益调整明细科目; f*Os~@K
③其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动=(12000-8400-900)×10%=270万元,计入资本公积和长期股权投资-其他权益变动明细科目。 eAjsMED
借:长期股权投资 360 (损益调整90,其他权益变动 270) >.uIp4@(
贷:资本公积-其他资本公积 270 X, }(MW
盈余公积 9 @E>I<j,D
利润分配-未分配利润 81 Mt@Ma ]!
【例题4-5(2)】分析长期股权投资账面价值调整的不同情况,只有综合考虑为负数才需要调整。 *n6L3"cO
(1) 初次投资900万元,追加投资1400万元 /-+hMYe
(900-8400×10%)+(1400-12000×12%)=60+(-40)=20万元,确认不需要调整投资成本明细科目。 k:N/-P
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(2) 初次投资700万元,追加投资1400万元 ZzxWKIE'c
(700-8400×10%)+(1400-12000×12%)=-140-40=-180万元,确认需要调整。 ?}(B8^
原10%股权的-140万元,投资成本小于权益份额要调整留存收益; bL5u;iy)
追加12%股权的-40万元,投资成本小于权益份额要调整当期损益。 KxWm63"
借:长期股权投资-成本 180 2q*wYuc
贷:营业外收入 40 s&XL