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[知识整理]09CPA会计重难点答疑班第3讲 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-11-15

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

第三章  存货

试题类型：客观题
【例题3-1】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(    )(2007年试题)。
A．0     B．30万元    C．150万元   D．200万元
【答案】C
【解析】该配件与所生产的A产品联系，其可变现净值=28.7-1.2-17=10.5元，应计提存货跌价准备＝（12-10.5）×100＝150万元
【例题3-2】下列有关存货会计处理的表述中,不正确的是（   ）。
A. 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营业外支出
B. 采购过程中发生的保险费应计入存货成本
C. 对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本费用
D．结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备调整主营业务成本
【答案】A
【解析】因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入管理费用
【例题3-3】甲公司2008年1月1日A商品存货结存金额为5000万元，结存250吨,该商品存货同为一批购进，单位成本为20万元； 2月1日和3月1日分别购买A商品存货100吨，单价分别为22万元和27万元，3月10日和20日分别发出A商品存货200吨。假设甲公司2007年12月31日以前使用加权平均法核算发出存货成本，从2008年1月1日起变更为先进先出法核算发出存货成本，其变更的累积影响数无法追溯，甲公司该项发出存货计量变更表述正确的有（   ）。
A.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计政策变更
B.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计估计变更
C.2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额是1350万元
D.2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额是8550万元
E.该项会计变更增加2008年一季度利润总额250万元
【答案】ACDE
【解析】2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额=27×50=1350万元，
2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=5000+22×100+27×50=8550万元；若加权平均法2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=（5000+22×100+27×100）/（250+100+100）×400=8800万元；增加利润总额=8800-8550=250万元
【问题】教材原文“如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备”,但如果材料的价格本身没有下降，但其生产的产成品的可变现净值低于成本，此种情况下如何处理呢？
【问题】教材P470，第一段中说明前期差错包括存货盘盈。既然盘盈的存货属于前期差错就应该通过“以前年度损益调整” 科目核算，但是教材第64页倒数第8行中又提到盘盈的存货通过“待处理财产损溢”科目核算，到底应如何处理？

第四章  长期股权投资

一、长期股权投资的初始计量和后续计量

项目    长期股权投资初始计量（借方）    投资（合并）成本（贷方）    初始计量差异    长期股权投资后续计量
同一控制企业合并    取得被合并方所有者权益账面价值的份额    支付现金、转让非现金资产以及所承担债务的账面价值（相关费税费计入管理费用）、发行权益性证券的面值    借贷差额计入资本公积（股本溢价），不足时冲减留存收益    成本法
非同一控制企业合并    付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用）    付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用）    借贷没有差额。账务处理时投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。    成本法

联营企业合营企业    同非同一控制
    同非同一控制

    同非同一控制

    权益法：
投资当日调整“投资成本”，投资以后资产负债表日确认“损益调整”“其他权益变动”
二、权益法
长期股权投资后续计量使用权益法，应准确计量投资成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目的余额。
1、初始投资成本的调整（即投资成本明细科目调整）
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于时其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
2、投资企业对于被投资单位净损益的处理(损益调整明细科目)
（1）取得投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）,被投资单位宣告现金股时冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）；
（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应对被投资单位净利润作出调整，包括：
①以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整；
②调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益。
其中，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易收益按照投资份额抵销；而未实现内部交易损失若属于交易表明的资产减值则不应予以抵销。
（3）投资企业确认承担被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(长期应收款)减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务确认为预计负债。
3、被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的调整（其他权益变动）
被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，投资企业要调整“长期股权投资－其他权益变动”和“资本公积—其他资本公积”。
试题类型：客观题
【例题4-1】(同一控制，初始计量)甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(    )(2007年试题)。
A．5150万元     B．5200万元  C．7550万元     D．7600万元
【答案】A
【解析】同一控制企业合并计入资本公积的是应享有的权益份额和权益性证券面值之差并扣除券商费用。
甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150万元。会计处理:
借：长期股权投资 7200（9000×80％）
贷：股本 2000
        资本公积 5200
借：资本公积 50
贷：银行存款 50
【例题4-2】(非同一控制，初始计量)甲公司以增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(    )。
A．5150万元     B．6000万元  C．8000万元     D．7950万元
【答案】D
【解析】非同一控制计入资本公积的是发行权益性证券公允价值和面值之差并扣除券商费用，甲公司取得该股权时应确认的资本公积=（5-1）×2000-50=7950万元。会计处理是：
借：长期股权投资 10000（5×2000）
贷：股本 2000
    资本公积 8000（4×2000）
借：资本公积 50
    贷：银行存款 50
【例题4-3】（初始计量和后续计量）甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用l5万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为(    )（2007年试题）。
A．165万元       B．180万元   C．465万元      D．480万元
【答案】C
【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响包括初始确认调整和投资收益确认。影响金额=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%= 465万元。
三、成本法与权益法的转换
一、成本法转权益法
    由于追加投资能够实施重大影响
（例如10%-40%）    由于处置投资从控制转为重大影响
（例如60%-40%）
调整“投资成本”    1.    原投资成本、新投资成本分别与各自取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较；
2.    综合考虑与整体投资相关的商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益    原投资成本剩余部分与原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较确认商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益
追溯“损益调整”、“其他权益变动”    初始投资到追加期间：
按照该期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动对应原持股比例部分调整长期股权投资的账面价值，同时将被投资单位实现净损益调整留存收益（或投资损益），其他调整资本公积    初始投资到处置期间：
按照该期间被投资单位账面所有者权益项目变动（相当于购买日持续计算可辨认净资产公允价值）对应原持股比例剩余部分调整长期股权投资的账面价值，同时将实现净损益（扣除发放）调整留存收益（或投资收益），其他权益变动调整资本公积。
二、权益法转成本法
    由于追加投资能够实施控制
（例如40%-60%）    由于处置投资不在具有重大影响
（例如40%-5%）
    1.将原持有的对被购买方股权投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目；
2.长期股权投资为每一单项交易成本之和。    权益法下长期股权投资的账面价值即为成本法下该项投资的入账价值
四、处置权益法核算的长期股权投资
处置权益法核算的长期股权投资，除出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应确认为处置损益外，原记入资本公积中的金额,在处置时亦应结转至投资收益。
试题类型：主观题：
（1）    权益法核算—联营企业合营企业（2008年试题丙公司）（例题4-4）
（2）    权益法转成本法（增持）—多次交易分步实现企业合并（例题4-7）
（3）    成本法转权益法（减持）—从子公司转为联营企业合营企业（2007年试题）（例题4-6）