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[知识整理]【2015年会计核心知识点】持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-11-28

知识点：持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
　　1.发生减值时
　　期末应将摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。
　　具体账务处理为：
　　借：资产减值损失
　　贷：持有至到期投资减值准备
　　坏账准备
　　贷款损失准备
　　注意：
　　(1)计算预计未来现金流量现值时，折现率的选择：
　　①原则上首选该金融资产的原实际利率;
　　②对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。
　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
　　(2)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时：
　　①对于单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试。
　　单独进行减值测试未发生减值的，应当将其放在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
　　②对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
　　(3)单独进行减值测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
　　已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
　　2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时
　　对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
　　转回减值损失的会计分录如下：
　　借：持有至到期投资减值准备
　　坏账准备
　　贷款损失准备
　　贷：资产减值损失
　　※注意：转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　注意：
　　(1)外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
　　该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。
　　(2)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入要继续确认，且应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。