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企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 P"WnU'+
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（一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 4Sq Z V
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（二）划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。 Ck0R%|
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（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ceu}Lp^%/
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1.重分类条件 L('G1J}
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（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。【提示】意图或能力。 kFG>Km(y}
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（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 buhn ~
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2.不属于重分类的情况 Sr`gQ#b@r}
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（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 U&mJ_f#M
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（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 43;@m}|7$
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（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。 LyB$~wZx~@
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【思考问题】2008年12月31日，甲公司“持有至到期投资”账面价值为10 000万元，为10份债券。其中包括一份债券为2007年1月，以1 000万美元购入美国某银行发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为1 000万美元。甲公司将其划分为持有至到期投资。 '`Smg3T!~S
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2008年9月，受美国雷曼兄弟公司破产的影响，美国某银行所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将银行的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为该银行的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，甲公司于2009年1月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。 nJ|8#U7
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本例中，该银行出售所持有的该银行债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到对剩余的9份债券，即持有至到期投资的分类。 F%Lniv/N
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3.会计处理 ^ #R-_I
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（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 _= _]Yx
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（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 WRJ+l_81
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（3）在重分类日会计处理 | *N.SS
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借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】 )T:{(v7 d`
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资本公积——其他资本公积【差额】 %T UljX K}
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贷：持有至到期投资 【按其账面余额】 'r%`(Z{~
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资本公积——其他资本公积【差额】 hgE!) UE
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已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
