一纸重大会计差错更正公告，揭开了博汇纸业（600966）季报、半年报虚假陈述的面纱。
在2006年监管机构严厉打击大股东占款现象后，博汇纸业成为A股市场中大股东占资累计超百亿的罕见个案。根据上交所股票上市规则13.3等相关条款，博汇纸业早在年报披露当日即应停牌，并被处以风险警示等措施。
对此，上交所向证券时报记者表示，“关注到上述重大会计差错和定期报告虚假记载问题，并已启动相关纪律处分程序，待相关程序履行完毕会及时向市场公开。”
占款严重违规
博汇纸业控股股东为博汇集团，实际控制人为杨延良，而杨延良同时担任山东天源热电有限公司的董事长，天源热电为博汇集团的全资子公司。
6月24日，博汇纸业延迟近2个月披露的2013年年报显示，大股东的关联方非经营性占用博汇纸业资金，期间发生额134亿元、期末余额21.9亿元，其中天源热电一家发生额就达112亿元。
记者注意到，根据上交所股票上市规则13.3.1条款规定，博汇纸业应被予以停牌或处以其他风险警示，不过公司自年报披露后一直正常交易。
上交所上述规定称，上市公司出现以下情形之一的，本所对其股票实施其他风险警示。其中第五项为，“公司被控股股东及其关联方非经营性占用资金或违反规定决策程序对外提供担保，情形严重的”。
规定还明确指出，一旦出现第二项至第六项情形之一的，应当在事实发生之日及时向上交所报告，提交董事会的书面意见，并申请其股票及其衍生品种于事实发生下一交易日起开始停牌。上交所在收到公司报告之日后的五个交易日内，根据实际情况，对公司股票实施其他风险警示。
对此，上交所向证券时报记者回函称，发现博汇纸业大股东子公司占用上市公司资金的问题后，于6月24日当天向公司发出监管工作函，要求公司就非经营性资金占用的清算和确认过程、当前余额及后续解决措施等发布专门的临时公告。
上交所还表示，当时已要求博汇纸业应当制定切实可行的措施，并积极推进，尽快解决非经营性资金占用问题；如不能有效解决，将根据上市规则第13.3.1条的规定对公司股票实施其他风险警示。同时，要求公司发布公告向市场提示风险。
此外，上交所还表示，已通过函件、电话等多次与山东证监局沟通，并约谈公司大股东及当地有关部门代表等，督促相关责任方积极采取措施，尽快解决非经营性资金占用问题。6月28日，博汇纸业公告对上述问题予以了说明，同时关联方也提出8月31日前分两批偿还所有的占用资金。
瞒天过海的一年
事情仍在发酵。8月21日，博汇纸业宣布更正前期会计差错，涉及2013年一季报、半年报和三季报，净利润全部由盈转亏。其中，多个重要会计科目变动金额动辄超过10亿元、20亿元。此举意味着除2013年年报外，去年该公司历次财务报告涉嫌造假。同时，直至6月24日年报披露，该公司隐瞒向关联方提供借款已经历时一年有余。
记者注意到，更正金额较大的主要有3个会计科目：流动资产中的其他应收款，以及流动负债中的短期借款和应付票据。更正原因分别为补记关联方借用款、补记未入账的贷款和补记提供给天源热电的商业承兑汇票。
其中，2013年一季报中，其他应收款从671万元调整为12.4亿元；半年报中，其他应收款从1516.9万元调整为22.5亿元；三季报中，该项科目从1484万元调整为22.7亿元。此外，一季报的应付票据金额从800万元调整为7.2亿元，半年报金额从3800万元调整为17.8亿元，三季报金额从3000万元调整为17.7亿元。
定期报告数据更正之大，致使重要财务数据几乎成为上市公司的信手涂鸦。证券时报记者致电博汇纸业审计机构相关负责人员，他表示，“上述3份博汇纸业的定期报告与年报不同，是没有进行过审计的”。记者联系博汇纸业董秘，截至发稿未获回应。
一位资深注册会计师向记者分析，如果审计机构入场，那么短期借款科目可以采取向银行函证的方式，较为容易验证，但是公司如果刻意隐瞒与关联方的票据往来，则相对难以发现问题。
值得一提的是，博汇纸业支付给审计机构的2013年年度审计费用为90万元，与之前60万元的审计费用大幅增加50%。对此，审计机构负责人员向记者解释，“2013年的审计工作量较大，因此费用有所上涨。”
违法成本超低
大股东百亿占款，博汇纸业一直安然无恙，仅在7月份收到了上交所的公开谴责，据公告原因是延期披露年报。
大股东占款曾遭到监管机构严厉打击。2005年11月，国务院批转证监会下发的《关于提高上市公司质量的意见》中规定，上市公司大股东占款应在2006年年底前偿清，否则对负责人给予纪律处分直至撤销职务。
2006年5月，证监会发文要求上市公司董事会建立对大股东所持股份“占用即冻结”的机制，即发现控股股东侵占资产的应立即申请司法冻结。
据上交所回函，博汇纸业表示在7月23日、8月2日收到了关联方偿还的资金，并及时履行了信息披露义务。截至8月2日，博汇纸业共收到偿还资金10.9亿元，关联方对非经营性资金占用的余额已清偿完毕。
从结果上看，博汇纸业已经清欠了大股东占款，博汇纸业目前已不再是大股东的取款机。
不过，显而易见的是，在博汇纸业大股东巨额占用上市公司资金一年的时间内，因为定期报告未经审计，公司连续发布了3份存在虚假记载的定期报告，不仅完全隐瞒了事实，而且在博汇纸业公布2013年年报后，也未有根据上市规则申请停牌。
近日，博汇纸业公布了2014年半年报，该份半年报仍然未经审计，其中财务数据的可信度究竟如何，目前仍未可知。
梳理近几年A股市场的会计违规、财务造假事件，有会计专业人士戏称，“博汇纸业等于实施了罕见的10亿元级别的信披违规、财务造假”。
对此，上交所表示，已关注到上述重大会计差错和定期报告虚假记载问题，并已启动相关纪律处分程序，待相关程序履行完毕会及时向市场公开。
