四、简答题(本题型共5题,其中第1题5分,第2题6分,第3题8分,第4题5分,第5题6分,本题型共30分,在答题卷上解答,答在试题卷上无效。) !3&}r
1.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形: lGz0K5P{
(1)A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。 @Uu\x~3y
(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券,面值2 000元,即将到期。 E:tUbWVp
(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性,在审计业务开始前,ABC会计师事务所将,其调离项目组。 ";xEuX
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20 000股。 "LWp/
(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 Jzj~uz
要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。 3_>1j
oe<Y,%u"6
t2gjhn^p
2.ABC会计师事务所于20×7所取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务,ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所报聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司20×8年度财务报表审计时,ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人,并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时,受到审计资源的限制,A注册会计师认为,自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师,非常熟悉甲公司情况,因此要求项目组不再了解甲公司及其环境,直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量,A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人,对整个审计业务的重大事项进行复核。 h=tY 5]8
要求: sg y
指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。
O*PHo_&G
6]3ZUH;
aD^MoB3
3.20×8年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表,委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业,20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下: (l,o UBRr
(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
s [!SG`&
(2)在对桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。 {+EPE2X=C
(3)甲公司对苹果的盘点计划是:20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果,20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 %qHT!aP
要求: 5 6R,+sN
(1)根据审计准则的要求,指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 %xruPWT:k
(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项,逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要提出改进建议。 {3Rax5Ty
R}VL UL$
4.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后,A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试,部分做法摘录如下: Y^G3<.B
(1)为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行,将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 g=(+oK?
(2)为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行,将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 d7P @_jO6
(3)在使用随机数表选取样本项目时,由于所选中的1张凭证已经丢失,无法测试,直接用随机数表另选1张凭证代替。 "10VN*)J}
(4)在对存货验收控制进行测试时,确定样本规模为60,测试后发现3例偏差。在此情况下,推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 00p 7sZU^
(5)在上述第(4)项的基础上,A注册会计师确定的信赖过度风险为5%,可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率,认定该项控制运行有效(注:信赖过度风险为5%时,样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。 CvJm7c
要求: xRUYJ=|oh
针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。 .R'i=D`Pz
C"{on%
Z^l!y5s/H
5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日,A注册会计师完成审计业务,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 O /&%`&2
要求:根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则,回答下列问题: ["M>
(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。 ?X1#b2s
(2)在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题,并简要说明理由。 Y Pc<
(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由,并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。 a\w|tf
bij?q
\
五、综合题(本题型共2题,其中第1题23分,第2题12分,本题型共35分,在答题卷上解答,答在试题卷上无效,答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入。) {Jc!T:vJ
1.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售,主要原材料均在国内采购,产品主要自营出口到美国。 Uk9g^\H<D
资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下: 8hfh,v5(
(1)甲公司产品以美元定价,人民币对美元汇率由20×8年初的7.3:1升值到20×8年6月的6.8:1,之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起,受金融危机影响,甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少,20×8年第4季度与前3个季度相比,主要产品平均销售下降了约7% 但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。 )8SP$
20×7年初至20×8年8月,甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年年9月至10月,主要原材料价格平均下跌了约5%。 k
))*z FV
(2)甲公司预计主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升,因此在20×8年9月至10月进行大量采购,以满足20×9年2月底前的生产需求,但20×8年10月之后,相关原材料市场价格实际上继续下跌。 Q(6(Scp{
(3)20×8年7月,由于发生重大施工安全事故,甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末,有关部门同意甲公司重新开工,但受宏观经济影响,X成产线拟生产产品的市场前景不佳,甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设,并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。
w!RH*S
(4)20×8年12月,甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备,并与受让方签订了不可撤销的转让协议,转让价格为15万元。20×9年1月,甲公司向受让方移交该批检验设备,并收迄转让款。 c5R{Sl
(5)甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票,购入时并没有明确的持有意图。20×8年末,乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产,股价出现大幅下跌,由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 {p
0'Lc<3n
(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议,丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月,丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源,但尚未取得实质性发展。 4QNR_w
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:人民币万元): uH[0kh
项目 DO1{r/Ib.{
20×8年(未审计) H~i],WD
20×7年(已审计) 8tMte!E
02[II_< 1
营业收入 F21[r!3
65030 5KR|p Fq
55320 jVIpbG44
!&lPdEc@T
营业成本 T6$<o\g'
57720 NO^t/(Z
48180 YkPt*?,P/
836m5/kH[
l`&6W?C
WZ&@
J B
3L?a4,Q"k}
|sa7Y_
资产减值损失 lg>AWTW[
E{s|#
4d
G-
ssITe.,ny
其中:应收账款 }!
V<"d,!
220 &o@5%Rz2/
190 #ya|{K
G3+a+=e
存货 zI! R-Nb
673 `YNC_r#tG
657 B5HdC%8/}
X&.$/xaT
固定资产 TSSt@xQ+
65 P&0cF{
54 X#,[2&17Fh
t[,T}BCy.
合计 YO$b#
958 sDm},=X}
901 ;}~Bv<#
+A ?+G
K)UOx#xe1
项目 }#>d2 =T$
20×8年12月31日(未审计) G!Oq>7
20×7年(已审计) OW}j4-~wL
14 'x-w^~k
S\g7wXH
0C+yq'D~[
\Ntdl:fSw
EJaaW&>[
存货账面余额 S aet";pf`
15752 5zw23!
6073 Qfu*F}
;To+,`?E;q
减:存货跌价准备 lkWeQ)V
600 w^E]N
530 ,tF" 4|#
#'Y6UGJ\n
存货账面价值 u$,Wyi )L
15152 =tRe3o0(
5543 3KFrVhB=
OGi4m |
V'f5-E0
#u5;utY:F
TgE.=`
"7
H&=4y) /.
可供出售金融资产 |DPpp/
Ldj^O9p(
Y1_6\zpA
5YG@[ic
乙公司股票允许价值 9
roth
200 @1-GPmj-
1200 `{Di*
+fCyR
可供出售金融资产账面价值 _E<O+leWf
200 2X;0z$
1200 +JAfHQm-
CE7pg&dJ)i
<\9Ijuq}k
项目 UNcJ=
20×8年年初数(未审计) (:bCOEZ
本年增加(未审数) grfdvN
本年减少(未审数) M3;v3
}z<-
20×8年年末数(未审数) q{Ta?|x#
2:HP5
在建工程——X生产线 \%?8jQ'tX
0 t k/K0u
962 ;0Ct\ [eh
0 /Zeg\}/4[
962 IJBJebqL
Or#+E2%1E
减:在建工程价值准备 <
J<;?%]
0 "tz0ko,(
0
MV;Y?%>
0 VRQbf
0 Up/u|A$0V
0jJ28.kOp
在建工程账面价值 5)n:<U*
0 bR8
HGH28
962 `\4JwiPo
0 Zj+}T
962 q~'
K9
<.7I8B7
其中:利息资本化 E
^SM`
0 mA] 84zO
70 >gZk
581/
0 EO9kE.g
70 >upXt?
77&^$JpM
*CPB5s
tp0!,ne*
<;,S"e
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K,C$J
I
9p\wTzA
固定资产原价 (|a$N.e&K
\l=KWa 3Q
U ygw*+
0q>NE<L
sAjKf\][
L4/TI(MP
其中:房屋建筑物 z^a!C#IX
5370 &W)+8N,L
340 bUAR<R'E
217 |p8"9jN@}c
5493
kTiPZZI
QC\g%MVG
机器设备 TH(Lzrbg
8912 e2-70UvW^
160 8F`BJ6='
73 '[=yfh
8999 2NArE@
Q&.IlVB[
小计 A"bSNHCKF
14282 .y;\puNq
500 JJ
N(M*;
290 ZXsY-5$#d-
14492 Ot2zhR )
><#2O
减:累计折旧
1W}nYU
K5)yM @cq
=_?pOq
,2
g M-
9#EHXgz
l#5~t|\
其中:房屋建筑物 R!_8jD:$
2933 ,yM}]pwlB
170 aX[1H6&=7
126 68J 9T^84
2977 iKF$J3a\2f
*b6I%MZn
机器设备 M ~ i+F0
3465 6<qwP?WN
901 j2o1"
65 rt 3f7 s*
4301 ,{
uW8L
'Ffy8z{&3
小计 i!1ho T$
6398 )O2Nlk~l&
1071 U=&^H!LVY
191
pT3X/ra
7278
6=G~6Qu
fd5ZaE#f
减:固定资产减值准备 E,<\T6/%q
183 E VN-<=i^
65 *%OYAsc
70 O2`oe4."vd
178 n2xLgK=
_4.]A3;}
固定资产账面价值 J8u{K.(*7
7701 "'z,[v50&
}XGMa?WR
sFQ4O- SM
7036 gnQo1q{ 4
eq@am(#&kY
E(QZ!'%K+m
T}L^CU0
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(kWSK:l
{)
:%WnM9
BR& Aq
资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) %Ycx C0S[
0 h&=O
-5
0 biK)&6|`sa
1000 74@lo-/LY
-1000 ,hpH!J'5f/
v`
#j
j4~7akG
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下: 8)^B32
(1)计算本年重要产品的毛利率,与上年比较,检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动,查明原因。 ADv^eJJ|
(2)获取产品销售价格目录,检查售价是否符合价格政策 ID67?:%r
(3)抽取本年一定数量的发运凭证,检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 C5O5S:|'
(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 @4IW=V
(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值,将测算结果与甲公司的计算结果进行比较,分析差异原因。 ?muDTD%c
(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 CQ6'b,L&
(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定计提折旧。 fD1?z"lo
(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件,检查对期预计净残值的调整是否恰 当、会计处理是否正确。 qP~WEcH`[
(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 ?z2jk
(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 d]tv'|E13
要求: nNt*} k
(1)针对资料一第(1)项至第(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次,如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些账户(仅限于:营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第9页的相应表格内。 [##`Um
(2)针对资料一第(1)项至第(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效,指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。 ,HFs.9#&B
"+=Pp
2.公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计,确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:
f~w>v
资料一:甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元) &49u5&TiP
项目 2v0!` &?M{
20×8年度 2\^G['9
2
;JQX!
资产总额 Ye9Y^+-
90000 63W{U/*aao
4p.^'2m
营业收入 ]dvPx^`d{
60000 y }\r#"Z`
\7pipde
利润总额 A_!QrM
3000 ze`1fO|%
^_v[QV
净利润 zVSx$6eiU
2500 >(X#<`
)uZoH8?
资料二:在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项: Q,{^S,s<
(1)20×8年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日,共发生研发支出2700万元,其中:科技成果应用研究费用900万元,生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出)资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销,并做如下会计处理借记“管理费用”90万元,贷记“累记摊销”90万元。 $}t=RW
(2)20×8年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难,无法近期支付货款,经与乙公司协商,于20×8年12月25日实施债务重组;乙公司同意减免甲公司1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。 >~_Jq|KBB
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入——政府补助”600万元。 S_J,[#&
(4)20×8年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。 t/}L36@+
(5)20×8年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东,该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日,甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元,贷记“长期股权投资”19000万元,贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在20×8年度财务报表附注中披露。 !; IJ
要求: i+g~ Uj}h
(1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 8zY)J #
(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 kw*)/$5]
(30在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。 Yc^%zxub
}91*4@B7
ebqg"tPN{
审计报告 MDJc[am
tQWWgLM
Q]@c&* _|
甲股份有限公司全体股东: ]*qU+&
(引言段略) Y9F)`17
一、管理层对财务报表的责任 zDD4m`2
(略) o\Uu?.-<
二、注册会计师的责任 jpRBER_X
(略) zh\$t]d<I
SxJ$b
|( G2
K'Ab
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A qj&bo
(盖章) (签名并盖章) hq=,Z1J
中国注册会计师:B F@Q^?WV
(签名并盖章) }Z\wH*s`
69-:]7.g
中国××市 二○×九年四月二十日