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[知识整理]资产的计税基础 (注会会计第二十章) [复制链接]

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离线lilihuang

财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-11

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关键词：计税基础、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
（一）固定资产
1.折旧方法、折旧年限的差异。
企业有固定资产计提折旧的方法、折旧年限，税法上也有计提方法和折旧年限，如果会计上和税法上的规定不相同，就会产生差异。
例如，企业的一项固定资产原值150万元，预计使用5年，没有净残值，会计上和税法折旧年限都是5年，会计上使用年数总和法计提折旧，第一年会计上计提折旧50万元，账面价值是100万元（150-50），如果税法要求采用平均年限法计提折旧，第一年计提折旧30万元，计税基础就是120万元（150-30），这120万元，允许在固定资产使用过程中未来还可以扣除120万元，那么固定资产账面价值100万元与计税基础120万元之间的差额20万元就是可抵扣的暂时性差异。
2.因计提固定资产减值准备产生的差异。
持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备后，因税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。

（二）无形资产
1.内部研究开发形成的无形资产
会计上，研究阶段的支出费用化，进入开发阶段后满足资本化条件的作为资本性支出计入无形资产的入账价值，但税法上，研发支出，不管是研究阶段，还是开发阶段，全都费用化。所以，资产的账面价值就大于资产的计税基础，就会产生应纳税暂时性差异。
2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。那么，就会造成该类无形资产账面价值与计税基础的差异。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值；税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所税额的金额，该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成公允价值变动的情况下，该类金融资产账面价值与计税基础之间的差异。

（四）其他资产
1.投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。