第六节 我国税收管理体制（熟悉）
CsT&}-C 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。
D ZZRu8~ SS _6VE*sI 一、税收立法权的划分
~g#/q~UE （一）税收立法权划分的各类
Y +$]N:\F\ 第一，可以按照税种类型的不同来划分。
_):@C:6 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。
j5/|1 N 第三，可以根据税收执法的级次来划分。
1#AxFdm1 （二）我国税收立法权划分的现状
t"J{qfNs 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。
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'*= 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。
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_B 三、税收执法权的划分
l:/x &=w 9FNsW$b? 四、税务机构设置和税收征管范围划分
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;:R2 P@6f ^liW*F"UY （三）中央政府与地方政府税收收入划分——按税种划分（中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入）
*6=9 8C4I 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。
pAA)?/&oKV 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。
DNqC*IvuzM 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。
DC BN89# 【例题·多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
eMV8`&c' A.消费税
Kf$(7FT'` B.增值税
\K%M.>]vq C.车辆购置税
cmCD}Skk D.资源税
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Y-5l 【答案】AC
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#|% 【例题·多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ）
bd27])n( A.车辆购置税
ug;\`.nT^ B.土地增值税
V=1zk-XC C.消费税
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D.矿产品的资源税
4qsxlN>4O 【答案】AC
9O Y ao 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。
b<"jmB{ ]Z85%q^` 本章小结
@}{uibLD\ iG~&uEAJ 1.税收法律关系主体
;<b7kepR 2.税法构成基本要素
i -@V 3.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章
N@!PhP 4.现行税法体系
Q^05n$ tI 5.我国税收管理体制：收入划分
1_c%p#?K 第二章 增值税法
※增值税概述：
:mf &,? 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
/P]N40_@ 增值税一般特点：
%Kp^wf#o9 1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；
vfm Y >nr 2.逐环节征税，逐环节扣税；
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3.价外计税。
N cGFPi (Z 我国增值税特点：
E:A!tu $B 1.生产型增值税；
3kF+wifsz 2.以票扣税为主；
C6@*l~j 3.划分两类纳税人；
7(^F@, ,@ 4.对劳务划分应税与非应税
9 v3n4=gc 第一节 征税范围及纳税义务人
cc}#-HKR[ 一、征税范围的一般规定
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加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
#,XZ @u+ 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。
:^> &t^E A.汽车的租赁 B.汽车的修理
|m@>AbR5dk C.房屋的修理 D.受托加工白酒
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@+ 【答案】BD
UK,sMKbl 1 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
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4$F~!aj9 A.电信器材的生产销售
T*8K.yw2 B.房地产公司销售开发商品房业务
e#3RT8u# C.某报社自己发行报刊
<$25kb R5K D.农业生产者销售自产农产品
HNj;_S p1 HbD`ST 【答案】AC
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\| +_ 二、征税范围的特殊项目：（了解）
];b+f@ （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
se=^K#o （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
1~LfR （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
T,vh=UF%] （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
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+(< 三、征税范围特殊行为：（掌握）
C=cn .CX 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。
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vQQN6D| （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
owVks-/ 一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。
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[B Bz （2）销售代销货物——代销中的受托方：
AP1ZIc6 售出时发生增值税纳税义务
_p'@.P 按实际售价计算销项税
h%4UeL &F 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
M}@>h 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
{Ja (+NQ 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
KU+\fwYpnk 零售价＝5000÷5%＝100000（元）
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F 增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
%f1IV(3Qc 应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
DQ[7p( 【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。
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's(^ "Ehh9 m1& 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）
U0{ )goN. 可以抵扣的进项税＝1.24（万元）
)EKWsGNe/ （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
Fpeokr"i bQ w G"N （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 (~E-=+R[$&
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 &rPAW V'v
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 *rHz/& ,
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 >gM"*Laa?
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；
^&8hhxCPu| 销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格
8c_X`0jy 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
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| &* 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
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:S1 f 不同点：
o8 hE.pf& 购买的货物用途不同，处理也不同
.9,x_\|G* 1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
tns8B 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
*p #@W-:9E gFu,q`Vf* 【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 U,61 3G
A.将自产的货物用于非应税项目 4 m"0R\
B.将购买的货物委托外单位加工 BGwD{6`U
C.将购买的货物无偿赠送他人 re}PpXRC
D.将购买的货物用于集体福利 5;^1Ab0
【答案】AC }Q ]- Y :
【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 h{$k%YJ?
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【解析】销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元） g`fMHU7
进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元） dGkw% 3[
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 Md~._@`|K
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元） Y Q .Xl_
