}5-^:}gL 概述 | Zp]{e6J 1. 租赁:在约定的期间内,出租人将资产使用权(不是所有权)让与承租人,以获取租金的协议。 6j@3C`
Yd 2. 租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。有续租情况出现的,如签5年,最以低价租3年,则租赁期 :%Na-j9hV) 相当于8年。 Fp..Sjh
6 3. 租赁开始日:签协议的日期,就是要确定是经营租赁还是融资租赁,租金是多少。还有一种情况,就是双方认定了的,但协议还没签,也似同开始。 @V:4tG.<sw 4. 租赁期开始日:整个资产已到位,承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始,就是进行会计处理的日期,承租人应确认最低租赁付款额和未确认融资费用。 出租人应确认应收融资租赁款,未担保余值和未实现融资收益。 VnW]-P*: 注意:区别租赁开始日和租赁期开始日。 J4!Om&\@ 5. 担保余值:余值是在租赁期开始日,估计到租赁期满时这一项资产的公允价值,如现在公允300万,租10年,估计10年结束后,是多少钱,假定是100万,这就是余值。 vBAds 承租人的担保余值:是承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 B'>(kZYMs 出租人的担保余值:是承租人担保的余值+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 !mH2IjcL 6. 未担保余值:是余值扣除出租人担保的余值,有人担保的叫担保余值,没有担保的叫未担保余值。 _3- nw 如某资产余值100万元,承租人担保余值40万,与承租人有关的第三方(如承租人的朋友)担保30万,与承租人和出租人无关的第三方担保20万,则未担保余值为10万。承租人担保余值=40+30=70万,如果出现问题,出租人就找承租人要70万,你朋友的30万,你自己跟他算去。出租人的担保余值是40+30+20=90万,出租人不管是谁担保的,只要这个余值有人担保的,都是他的担保余值。 oUXu;@l 折旧:承租人认为这一项资产到租赁期满时一定会有这个价值,要是没有这个价值,肯定不会担保这么多了,承租人担保的余值类似于残值,残值是不提折旧的。 IM),cOp= 7. 最低租赁付款额(与承租人有关的)==承租人应支付或可能被要求支付的款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 JaP2Q} &B 注意:不包括以下2项: tK{2'e6x (1) 或有租金:如销售量,使用量,特价指数等,金额不固定的。在实际发生时计入当期损益。 9{\eE]0 (2) 履约成本:如技术咨询和服务费,人员培训费,维修费,保险费等。在实际发生时计入当期损益。 thcj_BZ8 注意:区别初始直接费用:印花税,佣金,律师费,差旅费等。 We%-?l:" 承租人有购买的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,所购买的价款也应计入最低租赁付款额,如资产余值100万,协议里订,租赁期满时,以1万元购买,这就叫优惠购买,要买的金额记到最底租赁付款额。如有优惠购买的,出租人就不找人担保了,所以要么就有担保,要么就是优惠价购买,不能同时存在。 k/hE68
<6i 8. 最低租赁收款额(与出租人有关)==最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 JPW+(n|g 最低租赁收款额>=最低租赁付款额 |
Y,z15i3j? 满足下列一项或数项标准的应当认定为融资租赁: q\*",xZxwz 1. 租赁期满时,所有权转移给承租人。总原则,风险和报酬转移,是融资租赁,没转移的是经营租赁。 ;*ebq'D([ 2. 有优惠购买选择权的 w%;Z`Xn&u 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部份(>=75%) p>7!"RF:U 4. 最低租赁付款额现值>=租赁开始日租赁资产的公允价值的90% #aUe7~ 最低租赁收款额现值>=租赁开始日租赁资产的公允价值的90% .w2X24Mmb 5. 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造只有承租人才能使用。一般出租人不往回收了,别人用不了,结束时一般没多大价值了 |
#!0le:_ 承租人的会计处理 | 2
>G"A | 说明 | 会计处理 |
)]~'zOE_ 经营租赁 | vk:@rOpl 1. 租金,在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益,也可用其他方法,没特别说明,按直线法。 {t`UV, 2. 承租人发生的初始直接费用,应记入当期损益。资产的风险和报酬没转移,资产不是自己的,想记也记不进去。 "&Ym(P 3. 或有租金,在实际发生时记入当期损益。 "?a(JC 4. 如有免租的,租金总额应在整个租赁期,包括免租期内,按直线法或其他方法进行摊销。如租4年,第1年免租,第2年36,第3年34,第4年26,则第1年的租金费用=(36+34+26)/4=24 /Hb'3,jN 5. 如出租人承担了承租人某些费用的,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除,再进行分摊。 | tep_g4CQR_ 1. 预付时: &g;4;)p*8 借:长期待摊费用 *kE2d{h^=C 贷:银行存款 \
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fi 2. 分摊时 ~]8bTw@ 借:管理费用(确定的) A7SBm`XJ)p 贷:长期待摊费用(差额) [Dd?c,5AD 银行存款(确定的) |
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5 融资租赁 | BtDi $d%' 一,租赁开始日的会计处理: os*QWSs 承租人在计算最低租赁付款额的现值时,折现率的选定:(考试时给哪个用哪个) {tn%HK"> 1. 出租人租赁内含利率 C*Avu 2. 租赁合同规定的利率 ] >-#T 3. 同期银行贷款利率 6N[XWyS xB"o
7, 租赁内含利率: Q| >
\{M 是指出租人的折现率(未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率) B]oIFLED 出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和 LQ
pUyqR 出租人现在的现金流出(是唯一确定的,不需要选择)=租赁资产公允价值(购买价格)与出租人的初始直接费用(其他直接费用)之和 4KF
1vw OO5k_J 注意:对于出租人来说,未来要得到的资产,用什么的利率折现和现在付出的对价相等。 fdP[{.$?( x"0*U9f 提示:1.融资租赁似同自己的资产处理。
KIO{6 2..入账价值哪个低选哪个,体现谨慎。 "Wd?U[[ 3..似同分期付款购买固定资产。 | [I:D\)$< 借:固定资产(或在建工程)--租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者) '}h[*IB}5 未确认融资费用(差额,未来应付利息)贷:长期应付款(最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保余值,未来应付的本金和利息) 借:固定资产(在建工程)--在租赁谈判和签合同中发生手续费,律师费,差旅游费,印花税等初始直接费用 贷:银行存款 |
J/Ki]T9 二,未确认融资费用的分摊 :9!?${4R 按准则规定,分摊未确认的融资费用时,应采用实际利率法,未确认融资费用分摊率的确定分下下列几种情况: ;(M`Wy]2 1. 以最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值时,选用上面说的三个利率中的哪个,未确认融资费用分摊率也选哪个。 v`8dRVN c!"&E\F 2. 以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值==租赁资产公允价值的折现率。 @(2DfrC 注意: |Q2H^dU'rQ 1.如果是优惠购买的,租赁期满时,未确认融资费用应摊销完,且租赁负债也应减少为优惠购买金额。 I;kKY
2.如果是提供担保,或没有续租而支付违约金的情况下,未确认融资费用也应摊销完,租赁负债应减少至担保余值。 | 借:财务费用 贷:未确认融资费用 具体计算分摊,在前面章节都有写了。 |
oZ;u>MeZ 三,租赁资产折旧的计提 xgP/BK2" 1. 似同自有资产提折旧,注意,提折旧时应扣除承租人担保余值,如果是优惠购买的,优惠购买价要提折旧, Gr6XqO_ 2. 如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的,应在租赁资产使用寿命内计提折旧。 bj^YB,iSM 3. 如果不能确定是否能取得资产所有权的,应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 A7@5lHMF 特点注意:融资租赁资产也应按照:当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧,不能租赁几年就按几年提折旧。 |
&scHyt 四,租赁期满时的会计处理 H@%Y!z@\ 4r5trquC
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`PK1zSr 出租人的会计处理 w7}m
T3p,) =y.!Ny5A L/,#:J | '&4W@lvyz | 说明 | 会计处理 |
=9@{U2 =l 经营租赁 | 9') 1. 租赁资产所有权有关的风险及报酬没转移,出租人应将其包括在资产负债表中的相关项目内,照常提折旧。 6FuZMasr* 2. 租金,应在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益,也可用其他方法,没特别说明的用直线法。 ],{b&\ 3. 初始直接费用,计当期损益。 - `^594
4. 有免租期的,将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法或其也方法分配 xu[6h?u(h8 5. 如有承担费用,应将费用从收入总额中扣除,按扣除后的余额分配 。 | 4kZX$ct} 1. 预收租金的 +$R4'{9q 借:银行存款 W]cJP 贷:应收账款/其他应收款/预收账款 m3zmyw} 2. 确认收入的 v:
0. 借:银行存款(确定的) ?u`+?"'H 应收账款(差额) Lk{ES$ 贷:租赁收入(确定的) |
`!{m#BBT} 融资租赁 | 1s5FjD?M 一,租赁期开始日的会计处理 hd*bPj; 1.如果公允价值=账面价值,就没有营业外收入和 (izGF;N+ 支出了。 YB{hQ<W 2.会计处理的结果实际上就是,在租赁期开始日, r}ZL{uWMW 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长 --*Jv"/0 期应收款的入账价值,同时记录未担保余值(也 uN1(l}z$ 是资产),将最低租赁收款额及未担保余值之和( t.'| [pOV 这二个是未来要得到的资产)与融资租赁资产的 Hbz >D5$ 公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实 NUH;\*]8s 现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额,计入当期损益(营业外收入或营业外支出),按此表述与租赁内含利率的定义相符。不要含初始直接费用,租赁资产公允价值和初始直接费用,是出租人付出的对价,未来要得到的款项,和付出对价的差,体现的是未实现融资收益,与租赁内含利率相同。 | a?#v,4t^ 借:长期应收款-应收融资租赁款(最低租赁收款额+初始直接费用) h">L>*Wfx 未担保余值 f
S-(Kmh 营业外支出(租赁资产公允价值小于原账面价值,借方差额) ()L[l
@
m 贷:融资租赁资产(租赁资产原账面价值) +R
LHe]9& 银行存款(初始直接费用) \%Wu`SlDp9 营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值,贷方差额) ZZ/F}9!= 未实现融资收益 同时: 借:未实现融资收益(初始直接费用) 贷:长期应收款(最后长期应收款相当于记的是最低租赁收款额) }c/p+Wo 注意:未来收不到钱的,不可能说出差的差旅费用让承租人给报销,不应该记长期应收款,要通过租金收回。 |
?2h)w=dO 二,未实现融资收益分配的会计处理
_ZUtQ49 Qu4Bd|`(k 未实现融资收益应当在租赁期内各处期间进行分配,采用实际利率法确认当期的融资收入。 IK~'ke | m]t`;lr< 借:银行存款 UzZzt$Kw 贷:长期应收款-应收融资租赁款 k@QU<cvI D|`O8o?) 借:未实现融资收益 + ;u<tA
贷:租赁收入 |
;Y<Hi\2oy 三,应收融资租赁款坏账准备的计提 *7MTq_K(An 对应收融资租赁减去未实现融资收益的差额部份合理计提坏账准备。注意:不是对应收融资租赁全额计提坏账准备。 | :ryyo
$ 1.计提时 #gjhs"$~ 借:资产减值损失 .Y!]{c 贷:坏账准备 Kgev*xg 2.确实无法收回的,经批准作为坏账损失,冲销计提的 v5J%
p4 借:坏账准备 $#q:\yQsPC 借:长期应收款—应收融资租赁款 ,S.<qmf 3.已确认并转销的坏账损失,又收回 AC*>
f& 借:长期应收款—应收融资租赁款 Z!\xVCG"q 贷:坏账准备 7RW5U'B 同时: ,khB*h14;h 借:银行存款 R%7*
)3$&r 贷:长期应收款—应收融资租赁款 |
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四,未担保余值发生变动的会计处理 Af'L=0 每年年度终了,对未担保余值进行复核。未担保余值增加的,不作调整。未担保余值减少了的,重新计算租赁内含利率,由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损益,以后恢复的,转回。 lP$bxUNt 注意:未担保余值发生减少时,对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对当期和以后各期的融资收入重新计算。 1CS[%)-c | ?LE\pk
R 1. 减值时 1eiV[z$? 借:资产减值损失 u#T
Rm?s 贷:未担保余值减值准备 x4@v$phyH 同时: JIeKp7;^ 借:未实现融资收益 g5THkxp 贷:资产减值损失 1;O%8sp& 2. 转回时:(相反分录) n/ ]<Bc? 借:未担保余值减值准备 p'#
(^ 贷:资产减值损失 3]Jl\<0 同时: +n#(QOz 借:资产减值损失 VK/@jrL+ 贷:未实现融资收益 |
$nX4!X 五,或有租金的会计处理 a~#MMl 在实际发生时计入当期损益 | s{IXth6 借:应收账款 Wz}DC7
贷:租赁收入 |
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六,租赁期届满时的会计处理 <I
iX_* ?kOtK &C_0JyT |
([Gb]0 售后租回交易的会计处理 | O\=U'6@ 融资租赁 | >U.)?>G/dt 如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。 P)hZFX 如账面价值1000万,卖给租赁公司1500万,如果要按10年提折旧的话,1000万时,提的折旧是100万,但是卖给租赁公司是1500万,等我们租回来的时候,这项资产的入账价值就变成了1500万了,按10年提折旧,每年提的是150万,其实这种售后租回,租出的资产根本没有动地方,没动的,不能说以前提折旧正常的提100,现在摇身一变,变成一年提150了,就不对了,那就要求,售价与资产账面价值的差额1500-1000=500万要递延,按照10年,以后对折旧费用调整,按1500/10每年提了150万的折旧,要给调整到每年提100万,500/10就是冲50万了,相当于对折旧费用作了调整。 | *rs@6BSj 1. 出售资产时 ROWb:tX} 借:固定资产清理 *}yOL
[ 累计折旧 XynDo^+ru 固定资产减值准备 f
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/[ 贷:固定资产 ^|h5*
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