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PdmY$< 【考点】长期股权投资的权益法(逆流交易vs顺流交易)
BOQ2;@:3 {+0]diD ①逆流交易
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^g @TdPeTw\ 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
h7)^$Hd T2AyQ~5~ 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
}5z6b>EI9a NIY0f@1z- 借:长期股权投资——损益调整5 600 000(28 000 000×20%)
7<<pP T2P0(rEz 贷:投资收益5 600 000
&.y:QVR,! 5? &k? v@ 上述分录可分解为:
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C
u Ou"QUn| 借:长期股权投资——损益调整6 400 000(32 000 000×20%)
I3uaEv7OZc EW%%W6O6 贷:投资收益6 400 000
`(vgBz`e[ (`5No:?v< 借:投资收益800 000(4 000 000×20%)
cpF\^[D KwndY,QD 贷:长期股权投资——损益调整800 000
[rC-3sGar mL?9AxO 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
KJo[!|. Ok/~E 借:长期股权投资——损益调整800 000[(10 000 000-6 000 000)×20%]
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&Iz 2`Ub;Nn29 贷:存货800 000
o3 P`y:& 8p,q9Ey 假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。
22"M#:r$ >eQ;\j 经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元)
I\&..e0l 7L|w~l7R~ 借:长期股权投资——损益调整6 160 000(30 800 000×20%)
BC ]^BKP #O6SEK|Z 贷:投资收益6 160 000
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81 合并财务报表中进行以下调整:
j#S>8:
G c9/w-u~j 借:长期股权投资——损益调整240 000(800 000×30%)
XaW@CW 6Xb\a^q 贷:存货240 000
y44FejH(v :WIbjI= 【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
Y5&Jgn.l .^>[@w3 个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)
<6Q]FH!6 "#z4 借:长期股权投资——损益调整8 000 000
O@{ JB zNofI$U 贷:投资收益8 000 000
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(h 因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。
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若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
C(Ujx=G+3 jhjGDF 个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元)
K++pH~o WCA`34( 借:长期股权投资——损益调整7 840 000
gRIRc4p IzF7W?k 贷:投资收益7 840 000
UeV2`zIg` [7q~rcf,Z 因有20%存货尚未出售,应调整合并报表中存货项目的金额=4 000 000×20%×20%=160 000(元)
O Ul+es GzWmXm 借:长期股权投资——损益调整160 000
d|k6#f-E V|zzj[c 贷:存货160 000
D{'x7!5r `~vqu69MF9 ②顺流交易
G,9osTt/ `Jhu&MWg 【教材例8-18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
O|m-Uz"+ {\[u2{ 甲企业在该项交易中实现利润400万元,其中的80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:
Rcs7 'q5 +6@".< 借:长期股权投资——损益调整3 200 000[(2 000万元-400万元)×20%]
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Kf u4bPj2N8I 贷:投资收益3 200 000
p)vyZY[ /1:`?
% ,2 上述分录可分解为:
9#{?*c6 ,u^i0uOg 借:长期股权投资——损益调整4 000 000(20 000 000×20%)
A]`63@- . ke_Dd? 贷:投资收益4 000 000
y5B4t6M( cG1-
.,r 借:投资收益800 000(4 000 000×20%)
6f,#O8]#5 vT"T*FKh: 贷:长期股权投资——损益调整800 000
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