成本法转为权益法:需要追溯调整。
Z,0O/RFJ.q 解题思路:假设一开始就用权益法核算
:~t<L%tYF 一、由于增资引起的成本法转为权益法:
5{')GTdX> 1、首先应考虑调整长期
股权投资的账面价值,在调整长期股权投资的初始入账金额时要综合考虑两次投资的情况,即
]dd[WHA 假设有两笔投资,第一笔占被投资股份的10%,第二笔增加到30%
U+4HG 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:无需调整。
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W,mmA 第一笔投资成本>第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额:此情况下,确认的第二笔投资的营业外收入也应该是综合考虑后确定的。计入营业外收入的金额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),此时分录如下
1 h<fJzh 借:长期股权投资——成本
,q8(]n4 贷:营业外收入
]|,vCKju 如果此处为负数,不做调整。
+``>,O6 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本>第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
Lb!r(o>8Cb 借:长期股权投资——成本
BwJNi6, 贷:盈余公积
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6D 利润分配——未分配利润
j,}4TDWa 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)+ (第二笔投资时可辨认净资产公允价值- 第二笔投资成本),如果这个数值小于零则无需调整。
4w@v#H@ 第一笔投资成本<第一笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,第二笔投资成本<第二笔投资时可辨认净资产公允价值的份额,作如下分录:
?Rlgv5P
! 借:长期股权投资——成本
}g}6qCv7 贷:盈余公积
--Oprl 利润分配——未分配利润
0[lS(K 调整的数额=(第一笔投资时可辨认净资产公允价值- 第一笔投资成本)
bKYY{V55 9^oo-,Su_ 二、由于减资引起的成本法转为权益法:
,SAbC*nq 总的来讲,还是要有追溯调整的思路。和由于增资引起转换的情况不同的是:
?4:rP@ 1、增资引起的,是用原持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×原持股比例进行比较,调整长期股权投资的账面价值。
[d0%.+U 如果是减资,就是:
gyC^K3} 剩余持有长期股权投资账面价值与被投资单位可辨认净资产×剩余持股比例进行比较
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(1)如果是产生正商誉就不用调整长期股权投资的账面价值
?3[tJreVj (2)如果产生的是负商誉就调整,由于在权益法下,确认的是营业外收入。但是在追溯调整时不能用“营业外收入”这个科目,所以就用留存收益代替。
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Di&) 2、公允价值发生变动仍然有以上四方面的原因,但是只需考虑前三个原因对长期股权投资的影响,而不用考虑第四个原因对其的影响。
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