9c/&+j ~y#jq,i/ 【考点】长期股权投资的权益法(逆流交易vs顺流交易)
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A(2 ①逆流交易
5<?O S &B (#4 【教材例8-17】甲
企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的
公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
YW|KkHi* (TQx3DGq 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下
账务处理:
hXvg<Rf qkCj33v 借:长期股权投资——损益调整5 600 000(28 000 000×20%)
ogt<vng 8pc=Oor2Tv 贷:投资收益5 600 000
!,rp| AxD&_G T 上述分录可分解为:
`"N56 Z J:h] 借:长期股权投资——损益调整6 400 000(32 000 000×20%)
W'Wr8~{h HPGMR4=ANS 贷:投资收益6 400 000
`QH-VR\_ (Rqn)<<2 借:投资收益800 000(4 000 000×20%)
3"ALohlL &E0d{2 贷:长期股权投资——损益调整800 000
3},0b8}; z(sfX}% 进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并
财务报表的,在合并
财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
8IErLu } W^}fAcQKH 借:长期股权投资——损益调整800 000[(10 000 000-6 000 000)×20%]
J2X;=X5 t'msgC6=>u 贷:存货800 000
OH2Xxr[bQ IMaa#8, 假定至20×7年12月31日,甲企业已对外出售该存货的70%,30%形成期末存货。
6#sd"JvtQ t5r,3x!E 经调整后的净利润=3 200-400×30%=3 080(万元)
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借:长期股权投资——损益调整6 160 000(30 800 000×20%)
[TUy><Z dQD YN_ 贷:投资收益6 160 000
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合并财务报表中进行以下调整:
p^QEk~qw sEpY&6* 借:长期股权投资——损益调整240 000(800 000×30%)
D%L}vugxK -;5WMX6 贷:存货240 000
Nj8 `<Sl 9ihB;m'C) 【教材例8-17延伸】甲企业至20×7年末未出售上述存货,于20×8年将上述商品全部出售乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
E$B7E@(U Ns ?8N": 个别报表应确认投资收益=(3 600+400)×20%=800(万元)
,{"%-U#z xign!= 借:长期股权投资——损益调整8 000 000
~p9nAACU aRPpDSR?l 贷:投资收益8 000 000
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*@ 因甲公司将上述存货已全部出售,所以合并报表中无调整分录。
V)[ta`9 c&!EsMsU 若甲企业20×8年将上述商品对外出售80%,乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。
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=o g5Mh, 个别报表应确认投资收益=(3 600+400×80%)×20%=784(万元)
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