2011年注册会计师名师指导:现金流量表项目的计算方法 g zyi'K<
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 Cv]$w(k
本项目反映企业销售商品收到的现金(含销售收入和增值税额),包括(1)本期销售商品收到的现金,以及(2)前期销售本期收到的现金和(3)本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。 5hlS2fn
(1)本期销售商品收到的现金 Wr4Ob*2iD
本期销售商品收到的现金,在收取现金销售的方式下,应该等于主营业务收入(加增值税)。至于在非收现的销售方式下 ,会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况,后面将通过对应收账款和应收票据的调整,剔除未收现的收入。 dQNW1-s
增值税销项税额,可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。 zogl2e+
销售材料收到的现金,分析方法类似。
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(2)前期销售本期收到的现金 >T^BD'z@'
“前期销售本期收到的现金”,表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。 L@G~9{U>
①“本期收到前期的应收账款” A_5M\iN\
“本期收到前期的应收账款”,根据资产负债表的“应收账款”项目计算。 9t&m\J
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本期收到前期的应收账款,表现为应收账款的减少,在资产负债表的“应收账款”项目中,体现为期末数小于期初数,应当按其差额调增本现金项目。 ]sB%j@G
如果“应收账款”项目期末数大于期初数,表示本期应收账款增加,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本现金项目。 <bh!wf6;
②“本期收到前期的应收票据”,根据资产负债表的“应收票据”项目计算。 QnIF{TS=
“应收票据”项目增减与本现金项目的关系,与“应收账款”项目相似,此处不再赘述。 ;7mE%1X
值得注意的是,资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额,是扣除了坏账准备后的净额,在计算本现金项目时,应先加回“坏账准备”科目余额。 lfLLk?g3k
举例:甲公司09年初应收账款100万元,计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元,剩余应收账款40万元,年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90(100-10)万,期末数是35(40-5)万,应收账款项目减少金额55(90-35)万,不等于实际收回的账款60万元。因此,应这样计算: (;++a9GK
(项目期末数35+坏账准备期末余额5)-(项目期初数90+坏账准备期初余额10)=40-100=-60,或:(项目期末数35-项目期初数90)+(坏账准备期末余额5-坏账准备期初余额10)=(-55)+(-5)=-60 LJ*W&y(2>Q
如果已知的是应收账款的科目余额,则无需调整:科目期末余额40-科目期初余额100=-60 r}#,@<
(3)本期预收的账款 j[:Iu#VR
“本期预收的账款”,根据资产负债表的“预收款项”项目计算。 G"*ch$:
本期收到预收账款,表现为预收账款增加,在资产负债表的“预收款项”项目中,体现为期末数大于期初数,应当按其差额调增本现金项目。 Ve[&_
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如果“预收款项”项目期末数小于期初数,表示本期预收账款减少,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本现金项目。 L:UPS&)
基本调整(5个项目) iE"+-z\U
计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目,以及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。共需考虑5个项目。 p8E6_%Rw
☆应收账款等3个项目的计算: hx;0h&L
由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目,其期末数既可能大于期初数,也可能小于期初数,即使增减方向相同,现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如,应收账款期末数大于期初数,应调减本现金项目;预收款项期末数大于期初数,却应调增本现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错,这里介绍一种方法,可以不需要分析判断,通过编制调整分录,确定是加还是减。
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某报表项目的期末期初差额计算公式为: 0NyM|
差额=期末余额-期初余额 I@I-QiI
若差额为正数,表明该报表项目金额增加了,根据会计科目的性质,资产类科目增加记借方,负债类科目增加记贷方;若差额为负数,表明该报表项目金额减少了,根据会计科目的性质,资产类科目减少记贷方,负债类科目减少记借方。 2P?|'U
因此,可以通过编制调整分录来计算本现金项目:一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目,二是可以降低发生遗漏的概率。 <+p{U(
☆基本调整分录样例 U)qG]RI
编制调整分录时,本现金项目取代现金科目在分录中的位置;其他报表项目,按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。 +J2;6t
借:销售商品、提供劳务收到的现金 0JV|wd8j
应收账款(正差) JcW<