一、销项税额的计算 _"[O=h:
销项税额=销售额 × 适用税率 2 lBu"R 6}
(一)一般销售方式下的销售额
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销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外向购买方收取的如手续费、代垫款项、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。销售额中不包括向购买方收取的销项税额。 %:.00F([r
销售额=价款+价外费用 Jm
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价外费用不包括下列项目: `LVX|
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1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; D,'@b+B[
2.同时符合两个条件的代垫运输费用: <}Rr C#uiA
(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的; 1He'\/#
(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 ehls:)F
3.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: -o0~xspF
(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; KRP)y{~o
(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; LgS.%Mn
(3)所收款项全额上缴财政。 "@E(}z'sM
4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 YPsuG -is
注:对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。换算公式:销售额=含税销售额/(1+税率) 9#niMv9
(二)特殊销售方式下销售额 Y<-dd"\
1.采取折扣方式销售 1:lhZFZ
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠,按扣除折扣后销售额计税。 $+ ?A[{JG
折扣销售仅限于货物价格的折扣。若将货物用于实物折扣,则该实物货款不能从销售额中减除,应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。 _&6&sp<n
注:容易与折扣销售混淆的两个概念
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(1)销售折扣 tr\}lfK%
销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣发生在销货之后,是一种理财费用。因此,销售折扣不得从销售额种扣除。 *HN0em
(2)销售折让 Ot_xeg;7
销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起的销售额的减少,因此销售折让是以扣除折让后的货款为销售额。 g4*]R>f
2.采取以旧换新方式销售 ~4+=
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(1)一般按新货的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格; #N"K4@]{
(2)金银首饰以旧换新,按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征收增值税。 mEe JK3D[
3.采取还本方式销售 ? k*s!YCZ
还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。 ``mW\=fe
4.采取以物易物方式销售 G@igxnm}
以物易物双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。(取得增值税专用发票才能抵扣进项税) skP2IMa75
5.包装物押金是否计入销售额 O486:tF
(1)销售货物收取的包装物押金,单独记账核算的,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税 mam2]St"
(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税,按照所包装货物的使用税率计算销项税额。 E`SFr
(3)酒类产品的特殊处理 9:tKRN_D
啤酒、黄酒按是否逾期处理; cB9`U4<
啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税 S_B;m
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6.销售已使用过的固定资产的税务处理
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“已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。其税务处理见第四节国务院及其有关部门对于征收率的其他规定 ZKa.MBde
7.对视同销售的销售额的确定 G#;$;
对视同销售的销售额按照下列顺序确定: L7tC?F]}SK
(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; @cZNoD
(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定; fu 95-)M
(3)按组成计税价格确定: e'uI~%$NJL
①不征收消费税时: \f_YJit
组成计税价格=成本×(1+成本利润率) M[R\URu8
公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。 ;yO7!{_
成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。 skn`Q>a
②既征收增值税,又征收消费税时: tA2I_WCl
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税 qwU,D6
或=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率) XZe ZqBr
二、进项税额的计算 3g]
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进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额,它与销项税额相对应。销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 NK+iLXC
(一)准许从销项税额中抵扣的进项税额 8j}
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1.从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。 fN TPW]
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。 QX'/PO
3.购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 'i|z>si[*
进项税额=买价×扣除率 YRYAQj/7
收购烟叶进项税额的特殊处理(对于烟叶税准予并入烟叶的买价计算增值税的进项税额): ^\uj&K6l
烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%) Y|=/*?o}
烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%) 5/v@VUzH
准予抵扣进项税=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率(13% ) `\:92+
4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 &