参考答案及评分标准 Y(-4Agq
1. 针对资料(一),假定不考虑其他条件,识别健康公司2011年度财务报表层次存在的重大错报风险,并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(6分) G>d@lt
答:(1)下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险,并引发舞弊: ]B5q v6
①未来的融资条件。健康公司拟于2012年进行再融资,可能为了满足再融资条件中的财务指标的要求,粉饰财务报表。 +8v^J8q0
②开发新产品。健康公司在研发方面投入较大,正在研发治疗慢性肝炎方面的新药,新药能否成功存在较大不确定性,对财务报表整体可能存在影响。 AQQeLdTq
③管理层更换。由于原有主要产品销售业绩下滑,在2011年度中间更换了公司的管理层,新管理层可能变更会计政策或会计估计,进而影响财务报表。 +tES:3Pi
④调整营销模式。健康公司2011年实施了营销模式的调整,可能影响健康公司内部控制的设计和执行,进而影响财务报表。 jf~/x>Q
⑤原材料价格上涨。主要原材料价格上涨,对健康公司的生产销售都带来不利影响,可能影响财务报表。 '
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⑥大股东诚信和关联交易。证券监管机构对健康公司的专项检查,发现了公司大股东的诚信和关联交易问题,可能对健康公司的财务报表产生影响。 m9a(f >C
⑦公司内部治理的问题。内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作缺乏独立性。 'k{pWfn=<
⑧对新管理层的激励政策。健康公司对新管理层的激励政策以经营业绩为基础,可能对新管理层形成较大的压力。
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(2)财务报表层次重大风险的总体应对措施包括: Z Z\,iT
①向审计项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; 1|q$Wn:*
②选派更有经验的或具有特殊技能的审计人员,或利用专家工作; oV&AJ=|\
③提供更多的督导; E,>/6AU
④在选择进一步审计程序时,注意使某些审计程序不被管理层预见或事先了解; R'u M7,7
⑤对拟实施的审计程序性质、时间和范围作出总体修改。 HYZ94[Ti
2. 针对资料(一),假定不考虑其他条件,识别健康公司2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。(10分) ^8ZVB.Fv
答:(1)健康公司2011年度存在较多的研究开发支出,对于资本化的开发阶段支出,存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险(财务报表“开发支出/无形资产”的“存在”认定;财务报表“管理费用”的“完整性”认定)。 sFT-aLpL@V
针对上述风险,应实施的审计程序包括:向有关技术人员了解各项研发项目的进展;检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料;检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定;检查各项支出是否与研究开发直接相关。 *"d"
(2)健康公司2011年度获得大量的政府补助,存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险(财务报表“递延收益”的“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定;财务报表“营业外收入”的“发生”和“准确性”、“完整性”认定)。 D[-V1K&g
针对上述风险,应实施的审计程序包括:检查政府补助的有关文件;检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确;检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。 h%8[];*DpN
(3)健康公司2011年调整原有营销模式,增加销售办事处并设立周转仓库和销售人员的数量、提高营销费用标准以及公司经营业绩的压力,存在未能按会计准则在财务报表正确列报和确认销售费用的风险;办事处众多,并设立仓库,存货分散,存货管理方面的风险较高(财务报表“销售费用”的“发生”、“完整性”和“截止”认定;财务报表“存货”的“存在”和“完整性”认定;财务报表“其他应收款”的“存在”的认定)。 OjCTTz
针对上述风险,应实施的审计程序包括: F%UyFUz
针对“销售费用”的风险:a. 进行分析性复核,分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率,判断其变动的合理性并与前期进行比较;b. 检查销售费用各明细项目,如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定,审批手续是否健全,是否取得了有效的原始凭证;c. 实施销售费用的截止测试程序,确定销售费用的归属期是否正确。 `p|{(g'
针对“存货”的风险:a. 了解其分布场所以及相关的存货核算方式;b. 与管理层讨论目前的存货盘点状况,参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作,加大抽盘的比例。 soRt<