为激励经销商,很多企业都会制定返利奖励政策,目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准,以现金或实物的形式对经销商进行奖励,它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入,从而降低销售利润。 6z6\xkr
在商业活动中,为了达到促销和及时回款的目的,企业通过采取以下方式:折扣销售,包括商业折扣、现金折扣及销售折让;商业返利,以平价低于进价销售,它包括现金返利和实物返利两种。 ?H@<8Ra=3
根据会计处理的不同,商业返利可具体描述为: gSw<C+
1.达到规定数量赠实物的形式。例如:在一个月内,销售电磁炉30台,赠配套橱具10套; '#LzQ6Pn
2.直接返还货款的形式。例如:读者来信中,让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司,即为直接返还货款; R*lq7n9
3.冲抵货款的形式。例如:在一定时期(通常为一年)购买2万件,返利为进货金额的1%,购买至5万件返利为进货金额的1.5%,以此类推,返利直接在二次货款中扣减。 '&Y_
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销售返利处理 mS![J69(
据税法规定,销售货物并给购买方开具专用发票后,如发生退货或销售折让,对于购货方已付款或货款未付已作账务处理,发票联和抵扣联无法退还的情况下, 7/QK"0
购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方,作为销货方开具红字专用发票的合法依据,并开具红字专用发票。 OM\1TD/-
1.达到规定数量赠实物 AL3iNkEa
销售返利如采用返回所销售商品方式的,根据税法的规定,应视作销售处理,并计缴增值税。 F
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支付销售返利方: jTt9;?)
借:营业费用; _ ~\} fY
贷:库存商品 <n#X~}i)
应交税金——应交增值税(销项税额) ; xp
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期末对于捐赠的商品进行纳税调整。 W~D_+[P|_
收到销售返利方:: YkB@fTTS
收到实物销售返利方冲减有关存货成本,并要计缴增值税。需分两种情况处理: _\tv ${
(1)若供货方开具增值税专用发票,则:
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借:库存商品 BPt? 3tC
应交税金——应交增值税(销项税额) .yXqa"p
贷:主营业务成本 ?-mOAHW0q
(2)若不开具增值税专用发票,则: lbIPtu
借:库存商品 SKnYeT
贷:主营业务成本 ycc G>%>r
2.直接返还货款 ^ `Ozw^~
支付销售返利方: ^&1O:G*"
销售返利如采用支付货币资金形式的,支付销售返利方,根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。 z_y
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借:营业费用 \2a;z<(
贷:银行存款等 f?k0(rl
但是在实务操作中,对于这种返利方式会计处理方法各异,有的会计人员做如下处理: 2m yxwA5
借:主营业务收入 4^2>KC_
贷:银行存款 vZTXvdF
因为现金返利是在购货日后发生的,无法注明在同一张增值税专用发票上。因此,返利不能冲减增值税,只能冲减主营业务收入。 ~,1Sw7rE
收到销售返利方: AK&>3D
收到销售返利方,冲减销售成本,如果对方开具红字发票时,应将进项税金转出。 V27RK-.N!
借:银行存款 U[?_|=~7
贷:主营业务成本 N2A6C$s
应交税金——应交增值税(进项税额转出) si6CWsb_ f
3.冲抵货款的形式。 QE[<Y3M
国税发[2004]136号文件规定,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。会计上应按销售折让处理。 `<se&IZE
按税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税,如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣,而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。 =cjO]
销售返利如采用在销售发票直接扣减方式,性质上类同销售折让,其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入;收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。 pl&nr7\
如果将返利额另开发票,对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利,在开具发票后发生的返还费用,或者需要在期后才能明确返利额,销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入,并相应冲减销项税额。 QWfSm^
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支付销售返利方: |3,WiK='
支付返利方凭进货退出或索取折让证明单,开具红字折让增值税发票。 H@xS<=:lM
借:主营业务收入 {
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应交税金——应交增值税(销项税额) jj]\]6@+P
贷:银行存款 MukJ^h*V
收到销售返利方: P%e7c,
收到返利方,持通过税务局认证的红字折让增值税发票,抵减进项税额。 MYy58N
借:银行存款 3[fm|aU
应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字) 2Wluc37
贷:其他业务收入(或库存商品) YWH>tt9