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增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定,因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税,并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入,先换算,再计算税款,但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入,而是根据不同项目,进行不同的会计处理。 k2.G%]j
一、收取手续费、包装物租金 D^|7#b,zcH
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的,包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的,按会计准则的规定,它们都应计人其他业务收入。 9x[ U$B
[例1]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月销售产品100件,每件不含税销售价格为100元,成本为80元,同时收取包装物租金1000元。款项已收到。 J.W Ho
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解析:在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用,租金收入应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) drIK(u\_
账务处理: 8 URj1 W
借:银行存款 12700 >(3'Tnu
贷:主营业务收入 10000 _ eiF@G
其他业务收入 854.7 x W\,KSK
应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 p-Pz=Cx-
借:主营业务成本 8000 O_AGMW/2+
贷:库存商品 8000 g|4w8ry
二、收取奖励费、优质费、返还利润 FT(iX`YQ
在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润,具有价上加价的性质,因而会计上应计入主营业务收入。 ??(Kwtx{
[例2]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月销售产品100件,每件不含税销售价格为100元,成本为80元,同时收取优质费1000元。款项已收到。 $_FZn'Db6
解析:在销售产品同时收取的优质费为价外费用,优质费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) k}U
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账务处理: q]XHa ,"
借:银行存款 12700 -njQc:4W,-
贷:主营业务收入 10854.7 8YKQItK
应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 7k~Lttuk
借:主营业务成本 8000 )2V@ p~k?
贷:库存商品 8000 ^K;hn,R=
三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴 f?maa5S
根据会计准则分析,违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理,补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。 ]u0Jd#@
[例3]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月1日销售产品100件,每件不含税销售价格为1000元,成本为80元,2009年10月10日收到货款,同时收取滞纳金1000元。 fv2=B)8$
解析:在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用,滞纳金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) uREu2T2
账务处理: <m]wi7
2009年8月1日 \8>oJR 6
借:应收账款 11700 r.<JDdj
贷:主营业务收入 10000 *KJ7nRKx(w
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 -TS?
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借:主营业务成本 8000 { 8p\Y
贷:库存商品 8000 s i?HkJv5
2009年10月10日 dhtb?n{
借:银行存款 12700 11{y}J
贷:应收账款 11700 {(Fe7,.S3
营业外收入 854.7 oCuV9dA.
应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 8^vArS;
四、收取基金、集资款 pX_b6%yX(
企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质,一般通过“其他应付款”科目核算。 ;{Jb6'K1h
[例4]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月销售产品100件,每件不含税销售价格为100元。成本为80元,同时收取基金1000元。款项已收到。 Gkmsaf>
解析:在销售产品同时收取的基金为价外费用,基金应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) kc Y,vl
账务处理: jI0]LD1k
借:银行存款 12700 7=3O^=Q^Q
贷:主营业务收入 10000 >{t+4 p4k.
其他应付款 854.7 rN#\AN
应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 .[(P
借:主营业务成本 8000 Q7(eq0na
贷:库存商品 8000 9^\hmpP@D
五、收取购货方延期付款利息 z6cYC,
收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入,应冲减财务费用。 Y 1y E
[例5]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月1日销售产品100件,每件不含税销售价格为100元,成本为80元,2009年10月10日收到货款,同时收取延期付款利息1000元。 $20s]
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解析:在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用,延期付款利息应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) ]nc2/S%
账务处理: [b;Uz|o
2009年8月1日 ET+'Pj3
借:应收账款 11700 Rsn^eR
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贷:主营业务收入 10000 t3>$|}O]t
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 oIxH 3T
借:主营业务成本 8000 |X 3">U +-
贷:库存商品 8000 >qpqQ;
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2009年10月10日 /buWAX1
借:银行存款 12700 .eY`Ri<3t
贷:应收账款 11700 +nQ!4
财务费用 854.7
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应交税费——应交增值税(销项税额) 145.3 c,$mWTC
六、收取包装费、运输装卸费、储备赘 W>$BF[x!{
企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费,是作为产品销售费用的,因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。 s OQcx\dK
[例6]A厂是增值税一般纳税人,2009年8月销售产品100件,每件不含税销售价格为100元,成本为80元,同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。 t:T?7-XIE
解析:在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用,包装费、运输装卸费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元),应纳增值税=854.7×17%=145.3(元) (yGQa5v
账务处理: [gZDQcU
借:银行存款 12700 h.^o)T
贷:主营业务收入 10000 j+Zt.KXjT
销售费用 854.7 F`srE6H
应交税费——应交增值税(销项税额) 1845.3 F[]&