以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（续) p JM&R<i:
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（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 75*q^ui
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在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 Ec l/2
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由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见，下面着重分析交易性金融资产的核算。 ;;7: l,vy
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（二）交易性金融的会计处理 Zo T 8
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交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： mD go@ f
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1．取得时 )]3_o!o
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企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 \jHIjFwQ
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2．持有期间 @ACq:+/Q c
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持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。 l1ViUY&Z
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（1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
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(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 G?5Vj_n
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3．处置时 9 ; `E,w
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出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。 3&KRG}5
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【例1】购入股票作为交易性金融资产 :L5k#E "u
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甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 9 1ndr@*|
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①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： ,<!v!~Iy
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借：交易性金融资产——成本 100 GVld]ioycG
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投资收益 0.2 pRGag~h|E
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贷：银行存款 100.2 w>TTu:
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②2007年末，该股票收盘价为108万元： in#lpDa[
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借：交易性金融资产——公允价值变动 8 OI^sd_gkZ
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贷：公允价值变动损益 8 .0?A0D?sP
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③2008年1月15日处置，收到110万元
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借：银行存款 110 YWF Hv@
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公允价值变动损益 8 )8 *}-z
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贷：交易性金融资产——成本 100 ^"] ] rZ)
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——公允价值变动 8 -
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投资收益 （110－100） 10 j] J-#J
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【例2】购入债券作为交易性金融资产 _
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2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： L'u*WHj|v
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(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； >9< YQ(
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(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； z^u*e
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(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； rVZ l v3
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(4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)； @K\ hgaQ
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(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； cy0j >-z
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(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 $;Z0CG
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甲企业的账务处理如下： 5Zn: $?7
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(1)2007年1月1日，购入债券
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借：交易性金融资产——成本 1000000 sq{=TB{
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应收利息 20000 DdqE6q
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投资收益 20000 zE+^WeH|
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贷：银行存款 1040000 a%r ( F
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(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 uc aa; zj
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借：银行存款 20000 IO7 cRg'-F
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贷：应收利息 20000 .f&Z+MQ
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(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） Zi{vEI ]
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借：交易性金融资产——公允价值变动 150000 E] W
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贷：公允价值变动损益（115万－100万） 150000 o: `^1
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借：应收利息 20000 !uP8powO
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贷：投资收益（100万×4%÷2） 20000 49 =
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(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 N
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借：银行存款 20000 1 d OB|
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贷：应收利息 20000 Hi^ Z`97c
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(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 5 Gm8U"UR
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借：公允价值变动损益（110万－115万） 50000 [9yd29pQ]
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贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000 5w
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借：应收利息 20000 <5zr|BTF]F
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贷：投资收益 20000 :XOjS[wB
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(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 k ~4
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借：银行存款 20000 f|Nkk*9$
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贷：应收利息 20000 uK0L>
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(7)2008年3月31日，将该债券予以出售 S <z 8
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借：应收利息 10000 $."F z
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贷：投资收益（100万×4％÷4） 10000 4#W*f3d[@:
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借：银行存款 10000 58R .`5B
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贷：应收利息 10000 :lu "14
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借：银行存款(118万－1万) 1170000 _o&NbD H
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公允价值变动损益 100000 n g9 _c
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贷：交易性金融资产——成本 1000000 pc QgWjfS
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——公允价值变动 100000 -s\R2_(
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投资收益 170000
