第四节 关税完税价格(掌握)
D
%LM"p 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。
v8Nc quv GK}?*Lfs 一、一般进口货物完税价格 . iq.H (一)以成交价格为基础的完税价格。
8xmw-s) 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
!D%*s,t\' 进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。
~c!zTe 实付或应付价格调整规定如下:
bxP> 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格:
L&ws[8- (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
HH6b{f@
^ “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用;
p)tac*US ([font=]2
)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;[font=]
&F\J%#{ ([font=]3
)由买方负担的包装材料和包装劳务费用;[font=]
}Iub{3
0mp (二)其他方法。[font=]
VO(Ck\i} ([font=]4
)与该货物的和生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用。[font=]
oO @6c % ([font=]5
)与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。[font=]
?O
Km~ Ek ([font=]6
)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。[font=]
"<6pp4*I 下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:[font=]
iCN@G&rVw ([font=]1
)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。[font=]
P0Na<)\'Y! ([font=]2
)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。[font=]
CV4V_G ([font=]3
)进口关税及其他国内税收。[font=]
oAWk<B(@ 【例题[font=]·
单选题 依据关税的有关规定,下列各项中不应计入完税价格的有( )。[font=]
aJMh> [font=]A.
为进口货物而支付的包装劳务费[font=]
>^:g[6Sj [font=]B.
为进口货物而支付的商标权费用[font=]
XoSjYG(>, [font=]C.
为进口货物而发生的境外考察费[font=]
r _xo>y~S [font=]D.
为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用[font=]
kVU|k-?2 [font=]
j
oDfvY*[ 【答案】[font=]C
QC <(rx (三)进口货物海关估价方法[font=]
Z/wh?K3y [font=]1.
相同或类似货物成交价格方法。[font=]
Vu\|KL| [font=]2.
倒扣价格方法。[font=]
}(E6:h;}~ [font=]3.
计算价格方法。[font=]
6Wf
yP@f [font=]4.
其他合理方法。[font=]
-xXNzC 注意不得使用的价格有:[font=]
O%o#CBf0 境内生产的货物在境内的销售价格;可供选择的价格中较高的价格;货物在出口地市场的销售价格;以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的价格;出口到第三国或者地区的货物的销售价格;最低限价或武断虚构的价格。[font=]
(%#d._j>fZ [font=]
?
z=>n 二、特殊进口货物完税价格[font=]
=La}^ (一)加工贸易进口料件及其制成品[font=]
77i |a]Kd [font=]1.
进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。[font=]
8fM}UZI [font=]2.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原件进口时的价格估定。[font=]
}C*o;'o5G [font=]3.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原进口进的价格估定。[font=]
0y;&L63>T [font=]4.
出口加工区内的加工企业内销的制成品,以制成品申报内销时的价格估定。[font=]
!u6~#.7 [font=]5.
保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。[font=]
HC{|D>x. [font=]6.
加工贸易加工过程中产生的边角料,以申报内销时的价格估定。[font=]
a
#@Q.wL (二)保税区[font=]
c;U\nC<Y 【例题[font=]·
单选题】([font=]2005
年)加工贸易进口料件及其制成品需征税的,海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中,符合审定完税价格规定的是( )。[font=]
X""'}X|O [font=]A.
进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
k|A!5A2 [font=]B.
内销的进料加工进口料件或其制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
'EZ[aY!); [font=]C.
内销的来料加工进口料件或其制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
%\~;I73 [font=]D.
出口加工区内的加工企业内销的制成品,以该料件申报进口时的价格估定[font=]
+crAkb}i [font=]
}0 <x4|= 【答案】[font=]A
A^ ,(Vyd 【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品,以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定,而这之间是有时间差的。[font=]
Z$zUy|s[ (三)运往境外修理的货物。[font=]
iLmU|jdE 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。[font=]
HAO/r`7* (四)运往境外加工的货物。[font=]
!-.-!hBN 运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。[font=]
ePs<jrB< 【例题[font=]·
单选题】某企业[font=]2006
年将以前年度进口的设备运往境外修理,设备进口时成交价格[font=]58
万元,发生境外运费和保险费共计[font=]6
万元;在海关规定的期限内复运进境,进境时同类设备价格[font=]65
万元;发生境外修理费[font=]8
万元,料件费[font=]9
万元,境外运输费和保险费共计[font=]3
万元,进口关税税率[font=]20%
。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金( )万元。[font=]
CPVKz
[font=]A.4
_9z/>e [font=]B.6.868
W$'pUhq\H [font=]C.8.08
9Biw!%a [font=]D.12.8
~|uCZ.;o [font=]
m/eGnv;! 【答案】[font=]B
#eUfwd6.Y 【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。[font=]
J.<eX=< 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=[font=]
([font=]8
+[font=]9
)[font=]×20%
+([font=]8
+[font=]9
)[font=]×
([font=]1
+[font=]20%
)[font=]×17%
=[font=]6.868
(万元)[font=]
?>%u[g (五)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。[font=]
22BJOh
(六)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。[font=]
='VIbE@qC (七)留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品,以海关审定的留购价格作为完税价格。[font=]
'oT}jI (八)予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时,应当以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格,其计算公式如下:[font=]
Ep?a>\ 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格[font=]×[1
-申请补税时实际已使用的时间(月)[font=]÷
(监管年限[font=]×12
) ——(类似于按照净值在征收关税)[font=]
JA(nDD/; 【例题[font=]·
单选题】([font=]2000
年)[font=]1997
年[font=]9
月[font=]1
日某公司由于承担国家重要工程项目,经批准免税进口了一套电子设备。使用[font=]2
年后项目完工,[font=]1999
年[font=]8
月[font=]31
日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为[font=]300
万元,关税税率为[font=]10%
,海关规定的监管年限为[font=]5
年,按规定公司应补缴关税( )。[font=]
zl:
u@!' [font=]A.12
万元[font=]
{Y0I A97, [font=]B.15
万元[font=]
QK? 5)[ J [font=]C.18
万元[font=]
mlVv3mVyR< [font=]D.30
万元[font=]
dlT\VWMha( [font=]
tjd"05"@: 【答案】[font=]C
4|2$b:t 【解析】[font=]300×
([font=]1-2/5
)[font=]×10%
=[font=]18
(万元)[font=]
Q}=RG//0* (九)以其他方式进口的货物[font=]
("lcL2Bq 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定,估定完税价格。[font=]
%x927I> 【例题[font=]·
单选题】([font=]2007
年)下列各项中,符合进口关税完税价格规定的是( )。[font=]
u^]yz&9V [font=]A.
留购的进口货样,以海关审定的留购价格为完税价格[font=]
gr fF\_[: [font=]B.
转让进口的免税旧货物,以原入境的到岸价格为完税价格[font=]
&)X<yd0 [font=]C.
准予暂时进口的施工机械,按同类货物的价格为完税价格[font=]
cw5YjQ8 9 [font=]D.
运往境外加工的货物,应以加工后入境时的到岸价格为完税价格 [font=]
! 4oIx` [font=]
> T-O3/KN 【答案】[font=]A
XS!ZTb>[ 【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项[font=]B
应当以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格;选项[font=]C
应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格;选项[font=]D
应该以海关审定的境外加工费和料件费,以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。[font=]
@wFm])}0 [font=]
i3%~Gc63 三、出口货物的完税价格[font=]
&